对合并会计处理方法选择的一些看法

一、企业合并会计处理方法的比较 对企业合并会计的处理，国际上通常采用的方法是：购买法(purchase method)和权益结合法(pooling of interest method)。购买法是购并企业对被并购企业的资产和负债的购买，也就是取得净资产的一项交易。收购方的购买成本与被购买方资产和负债的公允价值可能不相等，收购方是按照资产和负债的公允价值入账。当购买价格大于所确认的被购买方的净资产的公允价值(资产的公允价值减去负债的公允价值)时，     

非同一控制下分步实现控股合并的会计处理

通过多次交换交易分步实现非同一控制下的企业合并,企业在每一次单项交易发生时,应确认对购买方的投资成本。形成对被投资单位控制时,应分别将每一次单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,确定每一次单项交易的商誉或计入当期损益的金额。据此,合并成本应为每一项交易成本之和,而购买方在购买日确认的商誉或计入损益的金额,则为每次单项交易的产生的商誉或计入损益的金额之和。实际操作时,还涉及到对被购买方可辨认净资产公允价值变动及其交易日至购买日实现的净损益购买方应享有份额的确认,以及购买日合并财务报表的编制等。通过对新准则相关规范的解读和案例分析,介绍分步实现控股合并的账务处理和购买日合并资产负债表的编制。     

非同一控制下企业合并会计处理的几点实务探讨

<正>非同一控制下企业合并的相关会计处理涉及《企业会计准则(2006)》三个会计准则及相关准则的应用。准则中非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量属性,对购买方的合并成本和取得被购买方可辨认净资产公允价值的确认、计量以及合并财务报表的编制是准则的难点之一,准则执行中对部分会计处理仍有较多的歧义,现就非同一控制下企业合并的会计处理中一些实务操作做一些探讨。     

特殊情况下企业合并会计处理问题探讨--以被合并方产生重大亏损为例

《企业会计准则第20号--企业合并》,对于合并范围内的子公司,区分非同一控制下的企业合并和同一控制下企业合并。非同一控制下企业的合并,采用购买法处理,对于购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉,并在资产负债表中单列,并考虑计提减值准备;合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。同一控制下企业的合并,采用权益法处理,合并取得的被投资方的资产及负债按照帐面价值计量,不形成商誉。     

民营上市公司商誉减值实证研究

<正>根据2006年新颁布的会计准则,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,且不具有可辨认性,不属于准则所规范的无形资产范畴。本文所指商誉为"正商誉",不包括"负商誉",因为准则规定"负商誉"直接计入当期损益。新准则规定确认商誉减值损失后其减值损失不得转回,且禁止确认内部自创商誉,在一定程度上影响现行新会计准则下公司     

国际财务报告准则第3号—企业合并

目的 1.本国际财务报告准则的目的是对主体进行企业合并的财务报告进行规定.特别是本准则规定所有的企业合并都应该采用购买法进行会计处理.因此,购买方在购买日应对被购方的可辨认资产、负债及或有负债按照其公允价值进行确认,并同时确认商誉,商誉随后进行减值测试而非摊销.     

企业合并会计处理方法研究

一、企业合并的购买法及其会计问题 购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业或几家企业的行为,它是处理企业合并的主要会计方法之一,是将企业合并视同购买一般资产来处理.合并方在对合并业务进行会计处理时,将合并视为购买目标公司的净资产或股权,同时承担企业的债务,购买法就是要求并购企业在并购日,将并企业的资产、负债,按评估后的公允价值记入并购企业在并购方的资产和负债,并购或成交价格超过所确认的被企业可辨认净资产公务价格的差额列商誉,在以后各分摊,计人损益或将其冲减所有者权益.     

浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理

递延所得税指递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税源于资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外,在确认递延所得税的同时,应调整利润表中的所得税费用。2014年2月17日财政部修订《企业会计准则第33号—合并财务报表》,明确规定合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。本文从以下三方面浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理。     

论企业并购商誉会计处理方法的选择

企业的并购活动将产生商誉,即合并时,购买方在购买日所承担的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额。并购商誉的衡量和记录在财务上主要表现为它的确认和确认后的会计处理,这将对企业合并当时及此后期间的财务状况和经营成果带来很大影响。     

商誉准则与盈余管理——对企业会计准则商誉部分的思考

<正>一、商誉准则回顾(一)商誉的确认商誉的确认主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》。准则对非同一控制下的企业合并中购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。购买方对     

企业合并特殊业务的会计与税务处理（中）

购买日（合并日）的判断企业合并交易中,购买日（合并日）的判断非常重要。非同一控制下企业合并,被购买方从购买日开始纳入合并范围,合并成本和取得的被购买方可辨认净资产公允价值也都以购买日的价值计量。同一控制下企业合并,虽然被合并方从最终控制方开始实施控制时纳入合并范围,但如果合并日在资产负债表日之前,则可以将被合并方全年的报表纳入合并范围,如果合并日在资产负债表日之后,则报告年度无法反映被合并方的情况。一天之差就可能导致报表出现非常大的差异。     

从商誉角度看下推会计的局限性

无论在国外和国内，企业间的并购作为企业扩充规模、谋求协同效应、免税效应、分散风险等手段被广泛的应用，由此引起的资产在母子公司之间计价基础问题在会计界争论不休。各国会计界都在寻求解决的方法，美国注册会计师协会对此问题在1979年10月提出了“下推会计”的概念。根据AICPA的文献，下推会计定义为：“一个会计主体在其单独的财务报表中，根据购买该主体有投票表决权股份的交易，重新确立合并和报表的基础。这一交易导致该主体发行在外有表决权股份的所有权发生重大变革。”显然，采用下推会计后，原来由母公司在购买日进行的公允价值分配和确定的合并商誉金额。将直接在购买日记人子公司账户，使得合并后子公司账上所记录的资产和负债价值由原来的账面价值调整为合并日的公允价值。此后，加拿大会计准则委员会在1987年也发表了一份关于下推会计的“指南”，提议允许在“购买法”下运用下推会计编制会计报表。本文试图从商誉的角度来说明其局限性，以期有更合理的方法加以完善。     

合并对价分摊公允价值评估研究

合并对价分摊公允价值评估是以财务报告为目的的评估业务的重点和难点。本文包括涉及合并对价分摊公允价值确定的合并业务范围界定及其评估需求分析、合并对价分摊公允价值与资产评估价值类型的对接、合并对价分摊公允价值评估对象内容分析以及合并对价分摊公允价值评估中存在的困难以及对策,重点分析了合并对价分摊公允价值评估在合理性测试、商誉计算、无法单独获取公允价值的可辨认资产以及负债公允价值评估中存在的问题,并提出了相关的解决对策。     

企业购并中的下推会计初探

在涉及企业购并、合并财务报表和长期投资等会计处理时，我们习惯的是权益法、成本法、购买法、权益集合法等。然而在某些情形下，以上这些方法并不能很好地解决相关的会计问题。下谁会计（pSShdownaccountins）就是在这种情况下产生的。本文试就下推会计的适用环境及其所引发的争议作一些初步探讨。一、下推会计的产生背景二十多年以前，美国会计原则委员会（＊＊B）在其第16号意见书中规定，购入一家公司时，应在购买者的合并财务报表中列示被购买公司资产和负债的公允价值。但忽视了这样一个问题：被购买公司的资产和负债在其单独的财…     

反向购买的会计处理研究

<正>反向购买是一种特殊的企业合并形式,合并一方发行权益性证券换取另一方的股权,权益性证券的发行方为法律上的母公司,然而,权益性证券发行方在合并后却被另一方所控制,会计上遵循实质重于形式的原则,权益性证券发行方为会计上的子公司,即被购买方,这类企业合并就是"反向购买"。在反向购买中,法律上的母子公司与会计上的母子公司关系错位,因此,反向购买的账务处理以及合并财务报表的编制,显得非常特殊,难度很大。     

非同一控制下分步实现控股合并的会计处理

通过多次交换交易分步实现非同一控制下的企业合并,企业在每一次单项交易发生时,应确认对购买方的投资成本。形成对被投资单位控制时,应分别将每一次单项交易的成本,与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,确定每一次单项交易的商誉或计入当期损益的金额。     

所得税会计在合并财务报表中的运用

所得税的会计处理方法,在个别财务报表中需要比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者存在的暂时性差异,如符合确认条件的,确认递延所得税资产或负债。在合并财务报表中,也需要从合并的角度考虑暂时性差异以及递延所得税的确认和计量,在某些情况下,对于个别财务报表中已确认的递延所得税资产或负债需要在合并财务报表中进行调整。     

浅谈公允价值计量在新会计准则中的应用

一、公允价值的内涵与特点目前,在世界范围内的会计界对公允价值存在多种理解。GAAP(公认会计准则)中对公允价值的定义是:资产的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值;负债的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。国际会计准则委员会(IASC)认为:公     

金融资产公允价值变动的纳税调整

《以公允价值计量资产纳税调整表》是本次新《企业所得税年度纳税申报表》中新增加的一个附表．填报企业根据新《企业会计准则》的规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税法之间的差异。     

企业会计准则对于同一控制下企业合并特殊事项的适用性探究

《企业会计准则》认为属于同一控制下的企业合并,并不会产生新的资产或负债,且通常不具备经济实质,对价通常是不公允的,我国的《企业会计准则》在与国际会计准则(IAS)趋同的大趋势下,对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资适用权益结合法进行会计处理。但如果被合并方账面资产价值与公允价值差异较大,且双方按公允价值进行交易,必然会导致长期股权投资成本核算失真的问题、利润表失真的问题以及合并报表难以抵消的问题。