国家税务总局关于被撤销关闭汇总纳税证券公司营业部缴纳企业所得税问题的通知

为加强汇总纳税企业所得税征收管理,现就被撤销、关闭的汇总纳税证券公司营业部缴纳企业所得税的问题通知如下： 一、凡经被撤销、关闭证券公司清算组同意，签订资产转让协议，经营权及相关权益已发生转移的营业部。官资产转让协议权益约定之日起，不再由原证券公司（或清算组）汇总纳税。     

对资产证券化及其会计问题的探讨

资产证券化就是原始权益人(发起人)将其流动性差，但预计未来有稳定现金流量的金融资产转让给特设主体，通过一系列信用增级方式，使被转让资产转换成可以在资本市场上出售、流通的有价证券，是原始权益人获得所需资金的一种创新融资工具。随着资产证券化向全球扩展，欧洲、拉丁美洲、亚洲的发达国家和发展中国家，都在积极     

资产证券化的会计问题探讨

资产证券化是指将资产原始权益人或发起人(卖方)不流通的资产，构造和转变成为资本市场可销售和流通的金融产品的过程，其本质是将资产转换为可转让工具的过程。资产经过信用评级和增级后转让给一个受托人控制的特设载体(Special Pulpose Vehicle，简称SPV)，受托人通过向资本市场投资者发行资产担保证券(ABS)获取资金，用以购买所转让的资产。受托人将拥有的转让资产所产生的现金流量用于支付投资者回报，而发起人则可得到用以进一步发展业务所得的资金。     

财政部 国家税务总局 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知

政策背景在109号文发布之后的2014年12月31日,财政部与国家税务总局又发布了《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号,以下简称"116号文"),将目前上海自贸区适用的非货币性资产投资递延纳税政策推广到全国适用。116号文允许居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得可在5年内分期递延缴纳所得税,且在同时符合59     

浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理

递延所得税指递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税源于资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外,在确认递延所得税的同时,应调整利润表中的所得税费用。2014年2月17日财政部修订《企业会计准则第33号—合并财务报表》,明确规定合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。本文从以下三方面浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理。     

股权转让的税收筹划案例分析

股东股权是因出资而取得,依相关法规或公司章程和程序参与事务并在公司中享受财产利益,股东有可转让性的权利。企业股东的股权转让,应按股权转让所得或损失计入当期纳税所得额征税。但是如果企业在条件许可的情况下通过适当筹划,可以选择纳税最少的方案转让,或者依法将纳税时间向后递延。文章分析了股权转让的税收筹划案例。     

基础设施REITs试点的现状、问题和对策

在系统梳理我国基础设施投融资模式的基础上,对基础设施REITs试点的现状和问题进行讨论,研究发现首批基础设施REITs挂牌上市后存在税收政策不足、基础资产转让政策不完善、监管制度不完善、项目筛选难度加大、中介服务机构能力欠缺以及二级市场流动性不足等问题.针对存在的问题提出以下政策建议:健全税收优惠等相关法律制度、建立项目遴选审核指标体系、优化项目运营管理中介服务体系、完善二级市场做市商制度和组建多层次基础设施REITs项目智库,希望为进一步推进我国基础设施REITs市场健康发展、盘活存量资产、推动经济高质量发展提供借鉴.     

谈资产评估增值的财税处理

在评估与审计执业过程中,经常有企业的财务人员询问资产评估增值如何进行财务会计处理和税收处理。我们知道,资产评估从资产评估范围角度,分为单项资产评估和整体资产评估,单项资产评估中一般像房屋、土地等资产,评估增值者居多,像机器设备、存货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减值。评估增值从业务性质角度区分,可分为清产核资评估增值、重组改制评估增值、合并分立评估增值、对外投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换及债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。     

高速公路REITs底层资产价值评估研究

高速公路已建成里程长，可证券化存量资产庞大。叠加当前政策的大力支持，使得REITs成为一条盘活存量高速公路资产的优选路径。我国高速公路行业改善现金流、拓宽融资渠道的需求较高，政策鼓励下未来高速公路公募REITs市场会进一步扩容，因此如何评估项目投资价值尤其重要。本文分析了高速公路公募REITs底层资产价值来源，以HX高速为例，使用四阶段法模型从乐观方案和保守方案两个角度测算车流量进而确定自由现金流，并依据实际情况测算各年动态折现率，确定高速公路REITs底层资产价值，全面展示了高速公路REITs底层资产价值评估流程，为后续高速公路REITs底层资产价值评估实务提供参考。     

资产评估增值有关所得税问题的探讨

国家税务局1999年8月24日国税函[1999]574号《关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问题的批复》中指出：根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让，销售所得应并入应纳税所得，依法绵纳企业所得税，企业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产志让和投资两项交易，为鼓励有正常经营需要的企业的改组活动（包括企业改组为股份有限公司，企业合并，企业分立等）不增另企业改组的税负，又防止企业以改组为名，隐匿转移增值资产逃避绵纳企业所得税，财政部，国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号），《关于企业资产评估增值有关所得总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发[1998]９７号）对此全了明确规定，不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税，接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定期计税成本，企业已按估确认价值调整有关资产成本计提折旧或摊销费用时，在申报纳税时必须进行纳税调整。     

电力资产证券化探析

一、引言 资产证券化（Asset Securitization）是指将缺乏流动性，但能够产生可预见现金流入的金融资产转换成在资本市场上可出售和流通的有价证券的过程。其实质是融资者将被证券化的资产的未来现金收益权转让给投资者，而资产的所有权则不一定转让。通常的运作程序是将投资回收期长，流动性差。但能在未来产生稳定投资收益（即未来现金流）的资产进行结构性重组，形成“资产池”，将其未来现金流入作为一项债权资产，以真实出售的方式转让给一个特殊目的公司（SPV），特殊目的公司再聘请担保机构对证券化资产进行信用增级，由信用评估机构对信用等级进行评级，以提高资产的质量，然后委托投资银行向证券市场发行。最后，SPV以获得的发行收入支付给出售证券化资产的原始权益人和相关中介机构。     

论企业特殊性重组资产计税基础的确认原则

税法在不阻碍合理的企业重组行为有效实现的前提下,对符合条件的重组各方资产隐含增值给予不定期递延纳税优惠原则的确定。首先,从税收中性的角度出发,税收政策的制定应当尽量不影响或少影响资金、货物、人才和技术的自由流动,税法对重组程序视为没有发生过一样来对待;其次,持续经营条件下的企业重组各方,对重组后企业应税利润的计算,应以重组前企业的税收要素为基础;再次,企业重组的各方获得的是股权支付。实际上并没有实现资产的变现,因而,暂时没有纳税能力,重组企业的纳税义务,应当不定期递延到未来有能力纳税时履行,但重组前后其计税基础总量应当保持不变。     

资产评估对纳税的影响

近年来，随着国企改革力度的加大和经济结构调整的加快，资产评估在企业改制及维护产权主体的合法权益中发挥着越来越重要的作用。资产评估因评估目的不同， 其评估结果必然会发生增值或减值，这必将对企业纳税造成一定影响。就所得税而言，不同的改制形式对其影响也是非常大的。企业所得税是以纳税主体收益额为征税对象，即企业所得税的应纳税所得额以纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额计算。而资产评估结果的增减会直接导致“资本公积”、“营业外支出”的变动，进而影响准予扣除项目的变动和应纳税所得额的变动。笔发现有些企业对资产评估后的会计处理不尽规范、准确，如资产评估增值金额增加“资本公积”，这样既无法真实反映改制后企业的资产情况，又造成了税款大量流失。下面笔就这个问题，依据国家有关法律法规，说明如下。     

国企改制资产评估的会计处理与纳税调整

按照我国现行国有资产评估管理制度的规定，国有资产占有单位在发生公司制改建、对外投资、合并、分立、清算、股权比例变动、产权转让、资产拍卖、租赁、资产诉讼等行为时，应当进行资产评估，并以评估价值作为资产交易的墓础。同时，企业在进行股份制改造、清产核资、其他国有资产产权变动时，应当按照评估确认的价值调整资产的账面价值。因此，国有企业改制的资产评估必然涉及同时产生的评估增值或评估减值，对其如何进行有关的会计处理与纳税调整，是目前实务工作中的难点所在，也是容易被忽视的问题。本仅就这两个问题进行简要分析与阐述。     

资产评估应关注税收事项

在资产评估中，对于增值税一般纳税人因企业改组涉及资产转让的整体资产评估报告，如果忽略有关国家税收事项，可能导致国家税收流失，也会造成资产评估基准日企业所有者权益和负债不准确，或者导致转让后税务机关对资产评估基准日前企业应交有关税金的查处将由谁负担而引起受让双方发生纠纷。     

递延所得税资产及递延所得税负债的评估方法初探

《所得税》会计准则以资产负债表债务法取代了企业会计制度中利润表债务法的所得税核算方法,是我国所得税会计的一次重大改革。递延所得税资产及递延所得税负债符合新会计准则中资产及负债的定义及确认条件。在采用资产基础法对企业进行整体评估时,需根据评估结果,参照新会计准则中确认递延所得税资产、递延所得税负债余额的方法重新确定递延所得税资产、递延所得税负债的评估值;在采用收益法评估时,为简化处理,可将资产基础法中递延所得税资产及递延所得税负债的评估值作为溢余资产处理,不再单独预计未来期间新形成的递延所得税资产及负债对企业现金流的影响。     

权益法下长期股权 投资成本的核算方法

长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资企业当年所有者权益的变动会影响投资企业的长期股权投资账面价值。被投资企业所有者权益的变动主要有当年实现的净损益、资产评估增值、接受捐赠资产价值、外币折算差额等。在进行会计处理时，应分别情况进行。一、被投资企业当年实现的净损益对长期股权投资成本的影响属于被投资企业当年实现的净利润影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例…     

在购买法下被并企业资产增值部分应该纳纳的浅见

购买法是在企业合并中，被并企业（以下简称乙企业）进行资产评估确定其净资产价值之后，由实施合并的企业（以下简称甲企业）对乙企业以购买的方式进行合并的一种处理方法。乙企业的资产一般是按其原始价值记帐的，在进行合并时，需要进行资产评估，重新确认其价值，而这种评估价值往往高于其帐面价值。那么，对于其差额部分应否纳税呢？笔者认为是应该纳税的。理由是：在购买法下，甲企业按乙企业的帐面价值合并了乙企业的净资产，客观上出现了甲企业对乙企业所拥有资产增值部分无代价占有的问题。设想，假若乙企业在实施合并的同时，将其…     

关于中国(上海)自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知

<正>财税[2013]91号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:根据《国务院关于印发中国(上海)自由贸易试验区总体方案的通知》(国发﹝2013﹞38号)有关规定,现就中国(上海)自由贸易试验区(简称试验区)非货币性资产投资资产评估增值企业所得税政策通知如下:一、注册在试验区内的企业,因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值,据此确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。二、企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。     

谈谈“递延税款”帐户的核算问题

一、递延税款的属性与核算内容根据财政部颁发的《企业缴纳所得税有关会计处理的暂行规定》，企业在会计核算中应设置“递延税款”帐户，核算企业有关税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异所产生的影响纳税的金额。即列入损益的“所得税”按会计利润计算，而对“应交税金”的计量则按纳税所得计算．两者之间的差异列入“递延税款”帐户。由于会计利润是按应计制计算的，而纳税所得是按照税法规定计算的，两者差异只是计算时间上的不同，因此“递延税款”的金额将在以后各期被转销。“递延税款”帐户在这里起到了某种调节作用，使“所得税…