资产减值准备有关问题探讨

《企业会计制度》(下文简称“制度”)要求企业按规定计提八项减值准备，体现了谨慎性原则，意在从防范资产不实的角度遏制会计信息失真。但是，许多会计人员在进行资产减值会计核算时，经常会遇到一些难以把握的问题，而有些企业就是依靠这些难以把握、界定不清的问题，来粉饰会计报表，虚增会计利润。     

企业的“利润调节器”——八项资产减值准备

企业会计制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用，确保资产的真实。因此，计提八项资产减值准备的本意是为了尽可能挤去企业资产和业绩中的水分，压缩控制资产泡沫，防范经营风险。但在现实中，这八项资产减值准备有时却成了企业粉饰财务状况的“利润调节器”。[编者按]     

新会计准则将遏制企业利润操纵

《新京报》2006年2月16日刊登于颖的文章《新会计准则将遏制企业利润操纵》认为，2007年正式实施的新会计准则将有力地规范会计工作秩序和会计行为。其一．存货发出计价取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再使用。其二．计提的资产减值准备不得转回。     

企业所得税会计处理中的两种方法

企业所得税会计处理中的两种方法徐治怀（－）企业按照会计核算规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”），与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间，由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在交纳所得税时，应当按照税收规定对税前...     

谈谈非货币性交易准则的不足及其完善办法

修订后的非货币性交易准则规定，采用账面价值法确定换入资产的入账价值。当换入资产的公允价值与换出资产的账面价值相差悬殊时，关联企业可能蓄意低估或虚计换入资产入账价值，以此作为调整后期利润的“蓄水池”，或制造虚假亏损规避所得税。对此，分别换入资产的公允价值能否取得有力的外部证据及会计造假行为的具体目的，参照《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》等相关规定，通过“资本公积一关联非货币性交易差价”科目进行表内调整或表外披露，以有效遏制会计信息的造假行为，合理保证会计信息的可信程度。     

关于商誉问题的探讨

20世纪90年代以来，全球的并购浪潮风起云涌，而一起成功的收购活动往往会导致巨额的收购溢价。从会计处理的角度来讲，其结果表现为巨额商誉资产（仅考虑购买法下的处理）的确认以及以后会计期间巨额摊销费用的发生，这导致许多企业在并购以后要报告巨额亏损。举例来讲；时代华纳的并购案中，140亿美元中的80%是为商誉而支付的，即使选择了长达40年的摊销期限，时代华纳每年所要注销的商誉价值仍要高达2.75亿美元，这导致其在并购以后的第一年报告了2.17亿美元的净损失，于是商誉资产到底要不要确认，如果确认的话要不要摊销，再一次成为争论的焦点。     

行政职业单位“非转经”事项的会计处理

“非转经”是人们对行政事业单位的非经营性资产转为经营性资产的简称。近几年来，随着市场经济的发展和增收节支活动的深入，行政事业单位的“非转经”正呈上升趋势，但对“非转经”事项如何进行会计处理，有些人至今还不够清楚。为此，本文试作粗浅的介绍。一、“非转经”前的会计处理“非转经”前的会计处理，是指行政事业单位将旧的房屋转为经营性资产时，进行改造或装修所发生的会计处理。其具体方法是：（1）发生改造或装修费用时，借记“经费支出”（事业单位借记“事业支出”）科目，贷记“银行存款”或“现金”科目；（2）改造、扩…     

关联方出售资产合并报表的编制

根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《暂行规定》）的要求，上市公司与关联方之间显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，而应计入“资本公积—关联交易差价”科目进行核算，并且这部分“资本公积”不得用于转增资本或弥补亏损，在企业清算之前应保留在账面上，在编制合并会计报表时应当特殊处理。本文拟就此类关联方交易涉及的有关内部销售的合并会计报表编制问题做一探讨。一、当期内部购进商品形成存货的抵销处理在内部正常购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购…     

无形资产会计若干问题的探讨

无形资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，无形资产的确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表，无形资产准则规定，无形资产在满足以下两上条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量，也就是说，某个项目要确认为无形资产，除了必须符合无形资产的定义外，还要符合这两项条件。     

计算机软件“升级替代”的会计处理值得关注

随着信息化进程的提速，专业计算机软件的应用愈加普遍，体现在其占企业资产的比重日益增加。但由于计算机软件不具有实物特征，若按照有形资产的常规思维去处理，将使会计处理存在较大的随意性，成为企业调节利润的隐蔽手段，影响会计信息的真实性。     

关于人力资源账务处理问题的探讨

知识经济时代的显著特征是人力资源成为稀缺资源。人力资源为企业所拥有和控制，能为企业带来经济利益，并在一定程度上能以货币计量，所以人力资源会计倡导者认为，人力资源构成企业资产，应通过“人力资产”账户核算。人力资源既然能为企业带来价值增值，那就应该对企业利润也拥有索取权，还应设置“人力资本”账户，确认为一项权益。     

新会计准则非现金资产偿债的所得税会计处理

一、相关新准则的主要“亮点” （一）《企业会计准则12号——债务重组）。新准则的两个基本特征：债务人“发生财务困难”和债权人“作出让步”．从而使债务重组的范围大大缩小了：改用“公允价值”作为债务重组的交易价格．进而产生资产转让收益．这样处理会增加企业的利润；基本消除了财税差异．减少了纳税调整，简洁了会计处理．     

操纵利润的捷径——非货币性交易——银行信贷人员识别企业会计报告粉饰手段系列（十五）

作为资产重组的一种重要方式，非货币性资产交换往往被企业用于盈余管理或利润操纵。尤其在证券市场中，非货币性资产交换已经成为众多上市公司实现“保配”、“摘帽”等目标的一条“捷径”。[编者按]     

资产减值准备的审计

《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”注册会计师受托实施年度会计报表审计时，往往会遇到两种偏向：一是被审计单位为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或者少提按规定应计提的减值准备；二是被审计单位为了调节年度利润和均衡股利分配，计提的减值准备高于预计损失数，也就是所谓计提秘密准备。这两种偏向的结果都使报表不实、会计信息虚假。为了保证企业会计…     

会计"四集中"在基层央行的实施

会计核算管理四集中(即会计核算集中、会计事后监督集中、会计账务查询集中和会计档案保管集中)，旨在保证会计核算质量和会计信息的真实、完整，是电子技术、网络技术、信息技术在人民银行会计系统中的整合使用。会计改革与发展有利于规范会计核算行为，防范和化解会计风险，加强会计监督和金融监督。然而，在经济欠发达地区，人民银行受交通不便、通讯落后、人员偏少等因素影响，尚有许多困难制约着会计“四集中”系统的有效运行。     

捐赠和政府援助的会计处理

在会计实务中，经常会遇到一些尚难由（企业会计准则）和行业会计制度解决的会计业务。如企业接受捐赠和政府援助，企业取得免税和获得无息或低息贷款等，这些业务的会计处理还得不到规范。本文拟就这方面的会计处理作一些探讨。（－）非特定项目的非货币性政府补助的会计处理我国会计实务界对非特定项目（企业经营性）的货币性政府补助确认为当期的收益，国际会计惯例也是这样处理。但对于补助资产是固定资产或土地使用权，确认为收益时，有两种方法：直接法和递延法。1．直接法是企业一旦收到政府补助的固定资产或土地使用权，就借记“固…     

会计所得与应税所得的区别及联系

一、会计所得与应税所得的区别 1概念不同 会计所得，亦称利润、会计利润，是会计上的一个概念，是由“本年利润”账户和损益表所反映出来的、企业于一定时期内生产经营的财务成果，即利润总额。它关系到企业经营成果、投资的权益以及企业与职工的利益。     

非货币资产评估增值应纳所得税的会计处理

《企业会计准则－投资准则》中规定，企业可以以各种存货、固定资产、无形资产等非货币资产对外进行投资。在投资时，放弃非货币资产的公允价值（或评估确认价值）记入“长期股权投资”帐户，按其帐面净值冲减原资产价值，放弃非货币资产的公允价值与其帐面的差额，若为损失（即评估减值）应依据谨慎性原则，记入当期“营业外支出”；若为收益（即评估增值）则应按增值额的33％记入“递延税款”贷项，按增值额扣除未来应交所得税后的金额计入“资本公积－股权投资准备”。至于递延脱款如何处理（即应交所得税是否交纳、何时交纳），需在将来处置该股权投资时，根据其处置结果分别情况处理。现以下例具体说明其帐务处理。     

浅谈未确认融资费有的摊销方法

新的《会计准则》规定，企业融资租凭资产超过企业资产总额比例30％时，企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低付款额的现值两中较低作为入账价值，借记“固定资产”科目，按最低付款额贷记“长期应付款－应付融资租赁款”科目，按其两的差额，借记“未确认融资费用”。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法，摊入期损益－财务费有。那么，什么是它的合理摊销方法呢？笔认为，只要摊销方法能适应企业生产的特点，满足企业管理的需要，符合固定资产使用的实际情况，都应当认为其为合理的方法，因而，以及几种方法都可供企业选择。     

集团客户关联交易的本质研究及其风险防范策略

集团企业关联交易是一个普遍存在的经济现象，它的产生和发展，与其能够降低经营成本、发挥规模效益、优化资产结构、实现集团利润最大化和提高整体市场竞争能力等客观作用有很大关系。但是，“非公允”关联交易所引发的风险案例，对银行等债权人权益损害也十分突出，并且严重威胁了银行信贷资产安全，暴露出我国现行关联企业制度的缺陷以及我国商业银行对集团客户交易复杂、神秘的面纱，并结合商业银行信贷业务操作实际，试就防范集团客户关联交易产生的信贷风险提出五项对策。