企业会计准则第××号——分部报告(草案)

第一章总则 第一条为了规范分部报告的编制方法和应披露的信息,更好地理解企业的经营业绩,评价相关的风险和报酬,对企业的经营情况作出全面的判断,根据<企业会计准则第××号--基本准则>,制定本准则.     

商业银行应加快推进业务分部报告信息披露的基础工作

目前以国际财务报告准则（International Financial Reporting Systme，IFRS）为代表的信息披露标准已经获得了世界多数国家的广泛认可。但随着投资者对银行信息披露要求的不断提高，国际财务报告准则对商业银行披露分部报告提出了原则性要求，以体现多种经营模式和企业的风险及回报水平，满足财务报表使用者的需要，帮助投资者更好地了解企业过去的经营业绩，更准确地估定企业的风险及收益，更有效地整体评价企业。国外先进的商业银行已经开始定期披露分部报告，我国在香港上市的中国建设银行、中国银行已经按照国际财务报告准则的要求在招股说明书中披露分部报告，正在准备上市的银行也需要按照规定定期披露分部报告。     

试论当前我国的企业分部信息披露制度

分部报告是指将企业集团中风险和回报具有显著差别的分支机构的重要财务状况和经营成果按业务的地区标准分解、归类而编制的财务报告。编制分部报告具有多方面的意义。首先，通过编制分部报告，披露分部信息，不但可以向财务报表的使用者提供关于多元化企业不同业务分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献和发展趋势的资料，使他们对整个企业的前景作为更为准确的判断，而且能够满足一些与企业中特定分部有着直接利益关系的利益关系人的特殊需要。其次，分部报告可以将不同风险和报酬的产业和地工分开，所披露的信息可以帮助企业管理当局了解各产业或地区的经营成果和财务状况，及时发现经营中存在的问题，着眼于核心竞争能力的培育。在经营产业或地区上有所取舍，从而促使经营策略更加科学合理。     

我国上市公司地理分部的重要性判断问题研究

由于企业跨行业、跨地区经营活动越来越普遍,对于如何确定地理分部问题就日益重要,特别是财政部于2006年2月15日发布了第35号《具体会计准则--分部报告》更是对地理分部披露提出了强制性要求.从实证分析的角度对多元化经营的上市公司的地理分部的研究结果表明,在地理分部信息披露中存在着披露深度和广度上的均衡并出现了广义的地理概念,10%的重要性水平对于改善分部信息披露质量的作用是有限的.     

报告分部的确定与分部报表的编制

新《企业会计制度》（以下简称《制度》）在会计报告中增加了分部报表。分部报表反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额的情况。其目的在于让外界评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和回报，为企业的经营管理者、投资者、债权人等提供更为有用的、更为具体的会计信息，以便从整体上对企业未来的发展趋势作出科学的、合理的预测和判断。笔者现依据国际会计准则与《制度》的相关规定，结合具体的会计实践，介绍分部的确定与分部报表的编制。一、分部的确定所…     

关于分部报告的若干问题

为适应社会主义市场经济发展，规范企业分部报告的编制和分部信息的提供，财政部最近印发了《企业 会计准则──分部报告》（征求意见稿）。本文围绕分部报告的制定，重点就分部报告的编制基础、报告的信息 提供、报告分部的确定、分部成果概念的界定、分部收入、费用的界定、分部会计政策的确定等问题进行讨论， 并提出自己的意见。     

分部报告的分析与利用——兼论我国有关企业分部信息披露的要求

分部报告作为财务报告体系的重要组成部分 ,其意义和作用正日益受到报表分析人士的关注 ,但如何分析和利用分部报告 ,对于大多数分析者来说还很陌生。本文从分析企业分部的划分标准、报告分部的测试标准和分部报告所选用的会计政策入手 ,把握分部报告分析的切入点 ,在此基础上 ,进一步分析了分部报告中主要财务指标对企业内部管理层和外部信息使用者进行决策时的指导意义。同时 ,本文还对财政部和证监会有关分部信息披露的要求进行了简要的评述。     

浅谈我国的分部财务报告

（一）分部财务报告是指企业集团对其内部按一定标准划分（如行业、地区等）披露其重要财务状况和经营成果的分解信息的报告。作为合并报表的一种必要补充 ,编制分部财务报告已经成为当前的国际会计惯例。合并报表固然可以总括地反映一个企业集团的全貌 ,满足信息用户了解整个集团的财务状况和经营成果。但是 ,由于集团经营有多元化、区域化、跨国化等特点 ,用户只有在了解了处于不同行业、不同地区的各个公司的盈利水平、增长趋势和风险等分解信息后 ,才能准确地把握住企业未来财务状况和风险。而经过内部交易抵消后高聚合度的合并报表数据…     

关于财务会计基本假设的重新思考

今天 ,新技术、新规则和新发明不断地重塑着我们的世界。会计准则制定者已采取重大措施来回应这种变化和发展。因此 ,会计基本假设 (“假设”)或基础概念 (“概念”)不能停滞不前。作为传统的四项假设的替代 ,本文建议假设可按国家宏观经济调控、会计主体 (现实主体与虚拟主体相结合 )、持续经营 (持续经营与非持续经营 ;整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在 )、时间分期 (定期报告与实时披露相结合 )、权责发生制与现金流量制、公允价值与成本 (公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并用 )、货币与非货币计量单位 (财务与非财务数据 )等 7个概念来描述。另外 ,财务报表由于允许估计与判断而具有暂时性。使用者凡是意欲应用财务信息进行企业和经济决策时 ,都必须注意财务信息的这一特性。     

初探我国中止营业准则的构建

在经济全球化和竞争不断加剧的今天,在复杂多变的国际经济政治、法律环境中,企业常采用改组、兼并的方式对其经营战略进行调整以响应市场需求,保持持久的生命力。有时,整个企业在持续经营,而出于战略或经营上的考虑,关闭、合并或增设该企业所属的某些分部(包括地区分部和业务分部),这就会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营(即中止营业)现象的存在,从而     

行业分部信息的价值相关性研究

本文通过2001年到2003年的上市公司行业分部信息来验证分部信息的价值相关性,实证结果表明我国上市公司多元化发展比较普遍,而这将使会计信息变得更加复杂,多元化发展会对会计信息有用性产生影响.在我国,行业分部信息的披露确实具有价值相关性,因此披露分部信息将能帮助投资者更好地评估上市公司.目前我国行业分部信息侧重于披露盈余信息(损益表信息),但是并不提供资产负债表信息,投资者用于全面评估上市公司的信息还不全面.随着我国企业多元化发展日益普遍以及多元化发展的程度日益突出,上市公司披露行业分部的资产负债表信息会变得很有必要.     

美国分部信息披露制度的发展与启示

在企业跨行业、跨国（地区）经营的情况下，信息使用者所面临的不确定性因素大大增加，在决策过程中必然要求更多的信息。信息使用者不但要关心企业作为一个整体的经营情况，也要关注企业各个分部的信息。本文介绍了美国分部信息披露制度的发展情况，考察了在促进美国分部信息披露制度发展方面不同机构发挥的重要作用，为进一步完善我国上市公司分部信息披露制度提供了借鉴。     

分部信息披露会计准则的国际比较及启示

以各国相关机构发布的与分部信息披露相关的会计准则为切入点,在对分部信息披露的目的、可报告分部的确认基础、分部信息的披露内容以及披露方式和披露期间进行国际比较分析的基础上,将分部信息以附表的形式在年度报告中予以披露,而且在对可报告分部的确认时应缩小确认标准并出台相关指南给企业以明确指导,尽量减少管理层的专业判断和主观认定.     

我国企业分部报告的再审视

《企业会计准则第35号——分部报告》和《企业会计准则第35号——分部报告》第五条对我国企业分部报告信息披露作出了统一规范,对规范我国分部会计信息披露起到了积极的促进作用,满足了不同会计信息使用者的要求,有效地弥补了合并报表隐匿跨行业、跨地区财务信息的缺陷。本文拟在上述两个规范的基础上,分析我国现有企业分部报告披露的现状,以期对规范的完善和执行力度的提高有所作用。     

对分部报告准则（征求意见稿）的几点看法

我国于2001年11月出台的《企业会计准则——分部报告准则》(征求意见稿)，为我国企业分部报告的披露提供了依据，本文拟就分部报告准则(征求意见稿)中的几个问题阐述笔者的个人观点。     

分部信息质量特征研究:来自中国上市公司分部信息披露的经验证据

目前,国际上确认分部的两种不同方法"管理法"与"风险与报酬法"分别强调了分部信息的相关性和可比性。中国原来的分部披露规范要求按照"风险与报酬法"并结合企业的组织结构来确认分部。而实证研究表明,采用"风险与报酬法"并结合企业组织结构来确认分部更强调分部信息的相关性,不能同时兼顾相关性和可比性。因此,今后应积极贯彻执行分部报告准则,按照"风险与报酬法"来确认分部,强化风险提示,完善各项披露内容,严禁利用分部确认方法来操纵分部信息披露,采用六位数代码规范行业信息,加强外部审计人员的职业关注以进一步提高分部信息质量。     

《分部报告》准则的主要内容

一、新会计准则与国际会计准则差异(一)适用范围。新会计准则规定,企业存在多种经营或跨地区经营的情况下,应当按本准则规定提供分部信息,其他法律法规另有规定除外。国际会计准则规定,适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体,以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表,则鼓励其自愿按分部披露信息。     

风险管控能力是保险公司的核心竞争力

面对日益激烈的市场竞争,企业必需立足培育自己的核心竞争力。企业的核心竞争力本质是企业特有的知识和资源,具有以下主要特征:(1)价值优越性,在创造价值和降低成本方面比竞争对手更优秀;(2)异质性,拥有的核心信息、专长、能力应该是企业独一无二的;(3)不可仿制性,在企业长期的经营活动过程中积累形成,其它企业难以复制;(4)不可交易性,其它企业虽可借鉴,但不可通过市场进行交易;(5)难以替代性,核心竞争力有无形的防御壁垒。     

我国分部信息呈报现存的问题与对策

上市公司和投资者对分部信息都有着不同程度的重视。而在对我国分部信息的规范和实际披露状况实施考察之后,却发现分部信息的披露环境无法满足新形势下对分部信息的要求,这促使我们致力于针对报告中的问题改进我国的分部呈报制度,并对我国分部信息中潜在的问题提出对策性的建议。     

试论我国上市公司的分部财务报告

分部财务报告衍生于企业财务报告,是对合并会计报表的必要补充。与多数西方国家相比,我国对分部财务报告研究过于滞后,制定和颁布分部信息披露的具体会计准则已成当务之急。本文从报告分部的划分标准、应报告分部的确定、分部财务报告的内容等方面对我国上市公司分部财务报告的编制提出建议。