简析负商誉的会计处理问题

在我国,企业并购行为日益发展完善,有关并购负商誉的问题也就油然而生,从而负商誉的会计处理问题开始受到理论界的关注.负商誉是指企业以购买方式合并时,购买企业所取得净资产的公允价值超过其并购成本的差额.同商誉一样,负商誉也只产生于企业作为一个整体被并购的过程中.根据美国著名的会计学家亨德里克森的观点,如果被并购企业可辨认的净资产的公允价值之和大于主并企业的收购价格,那么目标企业将会资产逐项出售,而并不会像存在(正)商誉那样将净资产整个或一揽子出售,也就是说,负商誉在逻辑上是不可能存在的.但是,在企业并购活动中,负商誉是存在的.从被并购方来说,可能由于连年亏损或所有者急需资金而将资产尽快出售等原因,而处于讨价还价的弱势;从并购方来说,它已经考虑到未来的损失和费用,如收购日可辨认负债所反映的损失或庞大的退休费用支出等原因,从而降低收购价格.因此,在现实收购交易中,当收购方以低于被收购公司净资产公允价值的收购价格收购目标企业时,就会出现负商誉.     

商誉减值——上市公司的隐忧

所谓商誉,是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉可以分为自创商誉、合并商誉和负商誉。本文研究的商誉是指合并商誉。合并商誉最直观的计算方法是并购企业所支付的购买成本高于被并购企业净资产公允价值的差额。     

企业合并会计处理方法研究

一、企业合并的购买法及其会计问题 购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业或几家企业的行为,它是处理企业合并的主要会计方法之一,是将企业合并视同购买一般资产来处理.合并方在对合并业务进行会计处理时,将合并视为购买目标公司的净资产或股权,同时承担企业的债务,购买法就是要求并购企业在并购日,将并企业的资产、负债,按评估后的公允价值记入并购企业在并购方的资产和负债,并购或成交价格超过所确认的被企业可辨认净资产公务价格的差额列商誉,在以后各分摊,计人损益或将其冲减所有者权益.     

合并负商誉浅探

当购买企业所支付的购买价款低于被购企业可辨认净资产公允价值时,这一并购给购买企业带来的商誉为负值.即负商誉。负商誉是企业并购活动中所产生的客观现象,也日益为会计学界所关注,当前在负商誉是否客观存在,负商誉的本质属性以及会计处理等问题上存在许多争议,若能通过争议揭示其真谛,无疑对推动我国负商誉理论的研究大有裨益。本文正是对负商誉的这三个方面进行简单探讨。     

对负商誉性质的认识

一、负商誉是否存在 所谓负商誉,一般是指企业合并或购并时购并企业所支付的价款小于被购并企业净资产公允市价的差额.对于负商誉是否应确认,会计学界有着不同的看法.有不少会计学家否认负商誉的存在,如著名会计学家亨德里克森(E.S.Hendriksen)在其<会计理论>中认为负商誉在逻辑上不可能存在,如果被收购企业净资产的公允价值高于其售价,那么,企业的业主就会将其资产分开出售,从而实现其全部公允市价,这样,负商誉就不可能出现.但是,近年来,大多数会计学者认为,在现实中,负商誉是可能存在的.本文同意这种观点,其主要原因如下:     

企业并购会计处理方法探析

企业并购的会计方法选择,一直是会计学界最有争议的问题之一,本文拟通过对购买法及权益法的分析比较,以及不同国家及地区的选择情况,提出适合我国现状的处理方法。两种会计方法的分析比较购买法是假定企业合并是一个企业取得其他企业净资产的一项交易,与企业购置普通资产的交易基本相同,要求按公允价值反映被购买企业的资产负债,并将公允价值体现在合并后的资产负债表中,所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买过程中确认的商誉。购买法的关键问题在于购买成本的确定、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定和商誉的处理。股权…     

民营上市公司商誉减值实证研究

<正>根据2006年新颁布的会计准则,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,且不具有可辨认性,不属于准则所规范的无形资产范畴。本文所指商誉为"正商誉",不包括"负商誉",因为准则规定"负商誉"直接计入当期损益。新准则规定确认商誉减值损失后其减值损失不得转回,且禁止确认内部自创商誉,在一定程度上影响现行新会计准则下公司     

浅谈企业负商誉

<正>一、负商誉的含义、性质合并活动是市场经济中企业发展壮大的途径之一,在全球的经济中都起着举足轻重的作用,合并商誉对于企业而言是一项越来越重要的资源,所占比重也在逐渐加大。负商誉是由于企业在并购中,企业合并成本小于合并中取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额之差。在三鹿企业并购案中,三元企业以4900万元的价格合     

论企业并购商誉会计处理方法的选择

企业的并购活动将产生商誉,即合并时,购买方在购买日所承担的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额。并购商誉的衡量和记录在财务上主要表现为它的确认和确认后的会计处理,这将对企业合并当时及此后期间的财务状况和经营成果带来很大影响。     

国际财务报告准则第3号—企业合并

目的 1.本国际财务报告准则的目的是对主体进行企业合并的财务报告进行规定.特别是本准则规定所有的企业合并都应该采用购买法进行会计处理.因此,购买方在购买日应对被购方的可辨认资产、负债及或有负债按照其公允价值进行确认,并同时确认商誉,商誉随后进行减值测试而非摊销.     

浅谈商誉减值与摊销若干问题

当企业进行并购行为时,商誉作为一项无形资产的价值需要被计量.商誉的初始计量主要是按照企业所耗费的并购成本与目标企业可辨认净资产公允价值的差额来进行入账.近年来,随着企业之间的竞争越发激烈,企业间的并购也逐渐增多,商誉的泡沫化现象也使投资方遭受了严重损失,不仅使企业名誉受损还对其正常生产经营活动产生一定的影响.因此,本文从当前现行的会计准则下商誉减值与摊销等相关后续计量的角度出发,对其所存在的问题进行分析,并给出相关建议.     

试论控股合并中的商誉问题—兼评我国合并实务中的相关问题

控股合并指一家企业以投资的方式，用现金、其他非现金资产或股票收购或购买其他企业全部或足以控制该企业的股份，从而取得对该企业的控制权。在合并实践中，控股企业支付的合并代价往往会超过被控股企业可辨认净资产的公允价值，由此产生了商誉问题，其中合并会计方法选择与少数股权的商誉问题争议颇多。 （一）控股合并会计方法选择与商誊确认 实务中对控股合并的会计处理方法主要有两种：购买法和权益结合法。从各国会计实践看，购买法适用于绝大多数控股会并业务，而权益结合法被严格限制在某些特殊条件下的换股合并情形。两种方法的主…     

对合并会计处理方法选择的一些看法

一、企业合并会计处理方法的比较 对企业合并会计的处理，国际上通常采用的方法是：购买法(purchase method)和权益结合法(pooling of interest method)。购买法是购并企业对被并购企业的资产和负债的购买，也就是取得净资产的一项交易。收购方的购买成本与被购买方资产和负债的公允价值可能不相等，收购方是按照资产和负债的公允价值入账。当购买价格大于所确认的被购买方的净资产的公允价值(资产的公允价值减去负债的公允价值)时，     

非同一控制下分步实现控股合并的会计处理

通过多次交换交易分步实现非同一控制下的企业合并,企业在每一次单项交易发生时,应确认对购买方的投资成本。形成对被投资单位控制时,应分别将每一次单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,确定每一次单项交易的商誉或计入当期损益的金额。据此,合并成本应为每一项交易成本之和,而购买方在购买日确认的商誉或计入损益的金额,则为每次单项交易的产生的商誉或计入损益的金额之和。实际操作时,还涉及到对被购买方可辨认净资产公允价值变动及其交易日至购买日实现的净损益购买方应享有份额的确认,以及购买日合并财务报表的编制等。通过对新准则相关规范的解读和案例分析,介绍分步实现控股合并的账务处理和购买日合并资产负债表的编制。     

浅论商誉会计理论

商誉会计理论在企业并购中显得越来越重要,传统商誉的确认原则对于企业自创商誉不予确有违会计原则,商誉的计量方法取决于商誉性质的认识,如果将商誉视为净资产的收购价格与其公平价值之差,则商采用间接计量方法;如果将商誉视为企业的超额收益能力,则商誉采用直接计量方法,商誉摊销方法有直接冲销法,分期的摊销法和永久保留法,负商誉之所表现为负值,是因为收购公司的商誉未入帐。     

关于新企业会计准则下企业合并业务的探讨

在并购时,并购各方如不能认真分析和研究企业会计准则,根据重组并购的实际事项做出客观、合理的判断和确认,不仅对收购行为产生影响,还对并购后合并的净利润产生影响。本文从初步探讨了合并各方要利用新企业会计准则给予我们的空间,认真分析重组并购行为,考虑并购过程中的资产评估、重组谈判、重组代价等,合理确定被并购企业的可辨认净资产的公允价值、重组义务、商誉等问题,保证合并后的财务信息客观、真实,确保并购的效果能在合并后的报表中合理的反映,从而使管理层、投资者等各方对重组并购的行为效益进行分析评价,以取得重组合并的成功。     

上市公司巨额商誉引发的思考

商誉是指非同一控制下企业合并的购买方在购买日付出的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,换句话说,商誉是买出来的. 一、上市公司商誉现状和危害 2014年以来,A股上市公司并购重组交易异常活跃.根据WIND数据整理,截至2017年末A股上市公司商誉总额为13021亿元,占同期净资产总额的3.64％,占同期净利润总额35.77％.     

对我国现行合并报表改进建议

一、应合理界定合并价差的定义合并价差从本质上讲包含两部分差额,即净资产的公允价值与其账面价值的价差部分和商誉部分。这两部分差额是客观存在且可以区分的。我国将其合而为一,主要考虑的是目前的尚未形成一套十分规范的资产评估体系,资产负债的公允价值不容易获得。我们应该将合并价差分为两部分,即商誉和资产评估增值。在明确这一定义的同时,加快资产评估体系的发展和完善。二、对合并价差的不同组成部分分别进行摊销一是在权益性资本投资时,将投资方投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值之差额中投资方所占份额直接确认为商誉,并…     

浅析合并对价分摊中涉及的整体合理性测试及案例

近些年来,我国并购市场发展迅速,无论是在交易量还是在交易额层面上均展现了巨大的增长潜力和前景.根据《企业会计准则第20号——企业合并》的要求,“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉.”由此,随着并购市场的发展,资产评估业务中以财务报告为目的的评估业务数量也大幅度提升.     

并购会计方法的信息质量和经济后果比较分析

企业合并是公认的会计三大难题之一。其中最主要的两种会计处理方法：权益结合法和购买法的应用一直存在着很多争议。本文首先从两种方法所提供的会计信息质量及其产生的经济后果进行比较分析，近而结合并购会计方法选用的原则和国际惯例，从我国合并资产的质量问题出发，建议取消权益结合法，采用以可辨认净资产公允价值代替的购买法。