谈快速掌握所得税会计的递延法和债务法

所得税会计，对会计制度与税法在收益、费用或损失确认和计量原则的不同，而导致的时间性差异和永久性差异分别采用应付税款法和纳税影响会计法来进行会计处理的。采用应付税款法处理永久性差异和时间性差异是没有区别的。不会产生递延税款的借方或贷方。而采用纳税影响会计法对永久性差异的处理方法与采用应付税款法也是一致的。在这里我们主要讨论的是另一种情况，即采用纳税影响会计法对时间性差异的处理，它是所得税会计的难点和重点之一。     

纳税影响会计法下所得税核算规律探析

所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类。应付税款法的核算比较简单，而纳税影响会计法又包含递延法和债务法。对于所得税的核算，尤其是对存在税率变动和时间性差异的情况下递延法和债务法的核算，在实际操作中有一定难度，不易计算正确。本文拟对递延法和债务法中所得税的核算规律进行分析。     

先进先出、后进先出、加权平均法在递延法中的应用

财政部于1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中将税前会计利润和应纳税所得额之间的差异分为时间性差异和永久性差异，针对这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。纳税影响会计法在具体运用时义分为递延法和债务法两种。采用递延法对所得税进行核算，时间性差异转回之前没有发生税率变动时，这些以前各期发生而在本期转叫的各项时间性差异对所得税的影响额就应按以前形成时的原有税率来计算。     

纳税影响会计法下坏账损失的所得税会计处理

《企业会计制度》第107条规定，企业可以根据具体情况选择应付税款法或纳税影响会计法进行所得税费用的核算。采用纳税影响会计法的企业，应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限，在税率变动或开征新税时，可以选择采用递延法或债务法进行核算。在所得税核算的几种方法中，应付税款法最简单，纳税影响会计法的债务法提供的会计信息质量相对较高，但核算的难度和繁琐程度也是最高的。2005年8月12日，财政部公布的所得税会计准则征求意见稿，规范了所得税的会计处理方法及其相关的信息披露，     

所得税费用及递延税款的列示

<企业会计制度>规定,企业可选用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税的核算.在纳税影响会计法下,通过设置"递延税款"账户核算时间性差异的所得税影响额."递延税款"与"应交税金--应交所得税"均属于负债类账户,两者的主要区别是:"应交税金--应交所得税"账户用来核算本期发生的且纳税义务发生在本期的所得税费用,而"递延税款"账户用来核算本期发生的但纳税义务发生在将来(或抵税权益在将来)的所得税费用.<企业会计制度>规定采用纳税影响会计法核算所得税时,可选用债务法或递延法.无论是采用债务法或递延法,均可采用如下的列式计算所得税费用和递延税款并进行相应的会计处理,笔者将该方法称为所得税费用及递延税款的列式计算法(简称为"列式法").列式为:本期税前会计利润±永久性差异±时间性差异=本期应纳税所得额×本期所得税税率=本期应交所得税±时间性差异×相应的税率=本期所得税费用.     

纳税影响会计法计算所得税的经验模式

财政部于１９９４年发布了企业所得税会计处理暂行规定,明确企业可以选择采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行所得税核算。纳税影响会计法,是将本期时间性差异的所得税影响金额,递延和分配到以后各期,即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办...     

谈递延法与债务法的区别

由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，导致按会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得之间存在差异，，在会计核算中采用两种不同的方法进行处理，即纳税影响会计法（包括递延法和债务法）与应付税款法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。这种核算方法的特点是本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税；而纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期，并将时间性差异对所得税的影响金额计入…     

对企业纳税调整会计处理方法的认识

由于会计上计算出的收益与按所得税法计算的所得额之间存在着内容和期间上的差异，而导致的永久性差异或时间性差异又存在着能否取得补偿的区别，根据财政部《企业所得税会计处理的暂行规定》，可采用两种不同的方法进行处理——“应付税款法”或“纳税影响会计法”。     

应付税款法与纳税影响会计法比较分析

应付税款法和纳税影响会计法，是所得税会计中对因时间性差异造成的对所得税影响额的两种会计核算方法，现行《企业会计制度》规定，企业既可采用应付税款法也可采用纳税影响会计法进行处理。纳税人正确掌握两种会计处理方法之要点，对于正确计算应交所得税和企业利润总额，防止因多     

“纳税影响会计法”的局限及对策

企业采用“纳税影响会计法”处理因时间性差异影响纳税 ,较之“应付税款法”明显的优点是使税务会计对财务会计的影响淡化 ,有关财务指标能符合会计主体的需要。但该法有一定的局限性 ,影响实际运用。本文从会计实务角度出发 ,就其局限以及可以采取的对策 ,谈些浅见。一、“纳税影响会计法”的局限企业以会计原则确定的税前会计利润与以税收法规确定的应税所得 ,二者可能因时间性差异而不一致。受差异影响的所得税在采用“纳税影响会计法”时 ,应增设“递延税款”科目核算。“递延税款”科目与相关联的“所得税”、“应交所得税”科目建立起…     

会计政策变更及重大会计差错更正中所得税处理

会计政策变更采用追溯调整法，不因政策变更而调整“应交税金——应交所得税”。在应付税款法下，由于所得税等于应交税金，即应付税款法下会计政策变更所得税的影响数为零，不用调整“所得税”和“应交税金——应交所得税”。无论政策变更后形成的是永久性差异还是时间性差异。在纳税影响会计法下，会计政策变更后形成永久性差异，对所得税影响为零，不用调整“所得税”和“应交税金——应交所得税”；如果政策变更后形成时间性差异，对所得税有影响。     

前期损益调整事项引起的所得税核算

企业发生会计政策变更、会计差错更正及处理资产负债表日后事项从而需要进行前期损益调整时,首先要判断企业是采用应付税款法还是采用纳税影响会计法,其次要考虑需要调整的事项构成的是永久性差异还是时间性差异。只有知道了企业所采用的所得税会计方法和差异的性质才能判断前期损益调整事项对所得税处理产生的影响。笔者将上述情况的账务处理方法汇总如下表所示:前期损益调整事项的所得税核算差异情况表1、当需要调整的前期税前会计利润与应纳税所得形成永久性差异时,前期损益调整事项不会对所得税费用产生任何影响。这里永久性差异的形成…     

年度所得税汇算业务会计处理

《企业会计制度》规定,企业所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法。企业采用应付税款法核算所得税时,应根据应纳所得税额,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;企业采用纳税影响会计法核算所得税时,应根据计算出的所得税费用数额,借记“所得税”     

生产用固定资产所得税的纳税调整

所得税会计处理规定：“在采用纳税影响会计法核算所得税时，只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额，此时可抵减或应纳税时间性差异的所得税影响才能确认为递延税款的借方或贷方：而不影响当期利润总额的时间性差异不确认递延税款的借方或贷方。”对于生产用固定资产，当会计与税法规定折旧年限、方法不一致或存在固定资产减值准备时，则存在时间性差异。根据上述规定，纳税影响会计法下时间性差异对所得税影响的会计处理应采用利用利润表法而非资产负债表法，     

未决诉讼形成日后调整事项对所得税的影响

未决诉讼形成日后调整事项对所得税的影响,具体可分为四种情况:发生于汇算清缴以前,企业采用应付税款法核算所得税;发生于汇算清缴以后,企业采用应付税款法核算所得税;发生于汇算清缴以前,企业采用纳税影响会计法核算所得税;发生于汇算清缴以后,企业采用纳税影响会计法核算所得税。如果发生于汇算清缴以前,需调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税;如果发生于汇算清缴以后,不应调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税。如果采用纳税影响会计法核算所得税,则需要调整递延税款。     

试析所得税跨期摊配的方法

众所周知，会计与税收各有其不同的行为规范。正因为如此，往往导致企业特定时期会计收益与应税收益之间存在差异。一是永久性差异；二是暂时性差异（不等同时间性差异，后文有详细说明）。由于永久性差异最终不能转回，因此不存在所得税跨期分配的问题，所得税会计的基本问题是如何处理暂时性差异的纳税影响。我国《企业所得税会计处理的暂行规定》允许选用应付税款法和纳税影响会计法，选用纳税影响会计法时，建议采用递延法，有条件的企业也可以选择债务法。在《企业会计准则第×号——所得税会计（征求意见稿）》中则提倡采用债务法（损…     

所得税会计制度的国际此较

所得税会计处理方法可以分为两大类：应付税款法和纳税影响会计法。纳税影响会计法又分为利润表负债法和资产负债表负债法，其区别主要是：利润表负债法着重利润表上收益与费用的配比，强调的是时间性差异；资产负债表负债法着重资产负债表要素的确认与计量，强调暂时性差异。     

未决诉讼形成日后调整事项对所得税的影响

未决诉讼形成日后调整事项对所得税的影响，具体可分为四种情况：发生于汇算清缴以前，企业采用应付税款法核算所得税；发生于汇算清缴以后，企业采用应付税款法核算所得税；发生于汇算清缴以前，企业采用纳税影响会计法核算所得税；发生于汇算清缴以后，企业采用纳税影响会计法核算所得税。如果发生于汇算清缴以前，需调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税；如果发生于汇算清缴以后，不应调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税。如果采用纳税影响会计法核算所得税，则需要调整递延税款。     

浅谈纳税影响会计法下投资收益的账务处理

在我国目前证券市场上，上市公司利润构成中投资收益常常占了很大一部分，下面谈谈在纳税影响会计法下投资收益的账务处理。纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。而时间性差异，是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的，在以后一期或若干期内能转回的差异；与此相对应的永久性差异，则是指税法与会计制度在计算收益、费用或损失的口径上不同所产生，不会在以后转回的差异。长期股权投资采用权益法核算的…     

浅论新旧所得税会计的主要变化

由于永久性差异一般采取应付税款法进行账务处理，因此，永久性差异不会使税款费用与应纳税额发生差异。但暂时’牲差异的存在导致税款费用的跨期摊配，从而使税款费用与应纳税额不一致，此时会计上宜采用纳税影响会计法进行调整处理。