基子中国股票市场审计师变更与审计意见购买的实证分析

上市公司通过变更审计师进行审计意见购买的行为，一直受到监管部门和学术界的高度关注。本文利用1995年到2005年间中国A股上市公司审计意见和审计师变更的宏观数据，在将非标准无保留审计意见细分后，通过ARMA模型对上市公司变更审计师进行审计意见购买的潜在原因和实现情况进行Granger因果关系检验。研究结论表明：只有收到带解释说明段的保留意见、无法表示意见及否定意见才会引起上市公司变更审计师，而且，这些上市公司可以通过变更审计师实现审计意见购买。     

再融资资格、异常审计收费与审计意见变通

增加审计收费是上市公司改善审计意见的重要手段,但能在多大程度上改善审计意见需要进一步研究.以2008-2010年间被出具非标审计意见的上市公司为研究对象,进一步将非标审计意见细分,考察这些公司在随后会计年度审计意见的改善程度与审计收费的关系,结果显示:变更审计师不能改善审计意见,上市公司审计收费水平异常增加,可以引起审计意见的改善,但改善的幅度有限,难以通过增加审计收费达到购买标准审计意见的目的.特别值得关注的是,上市公司通过增加审计费用成功地将带强调事项段的审计意见变更为标准审计意见,实现了再融资目的.     

扭亏动机下审计师变更决策与年报披露的及时性研究

以２００３—２０１１ 年因连续两年亏损而被ＳＴ 且第三年扭亏为盈的沪、深Ａ 股上市公司为样本,研究其在扭亏为盈年审计师变更决策及其与年报披露及时性的关系。研究发现：上市公司在亏损第二年收到非无保留意见比收到带强调事项段的无保留意见更容易在扭亏为盈年变更审计师;事务所更换为小规模事务所且更换的时机越晚,审计意见越容易得到改善;审计师更换的时机越早、审计意见得到改善的ＳＴ 公司年报披露越及时。另外,“审计意见类型”对退市的影响不大,而“扣除非经常性损益后的净利润为正”作为恢复上市的必要条件之一具有较大的“杀伤力”。     

注册会计师如何出具非标准审计报告

本文从带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告两个方面来论述应如何出具非标．准审计报告。     

上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析

注册会计师对中国1456家上市公司的2006年度财务报表进行了审计，标准意见1307家，占所审计上市公司的89．77％；非标意见149家，占所审计上市公司的10．23％。在非标意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告85家，保留意见审计报告35家，无法表示意见审计报告29家。通过出具这些不同意见类型的审计报告，注册会计师向投资者表达了对上市公司财务报表的鉴证意见，反映了注册会计师更为关注审计风险的职业谨慎态度。     

审计师轮换类别与审计结果——基于“关系”的视角

审计师强制轮换制度能够从制度上对审计师独立性给予一定程度的保证,而社会关系的存在会对审计师的独立性产生影响,但同时也能够增加前后任审计师工作交接的效率。以2007—2019年签字审计师轮换为样本研究发现,同一事务所内签字审计师的变更会使得后任审计师出具清洁审计意见的可能性提升,后任审计师审计当年发生财务重述的可能性较低,且可操纵性应计利润较低。但是,后任审计师获取的审计费用并没有显著降低。与不同事务所之间的签字审计师轮换相比,同一事务所审计师轮换情况下,由于更易进行信息共享与沟通,后任审计师的审计质量更高,且与前任审计师审计质量相比,后任审计师审计质量有所提升。     

上市公司非标准审计意见市场反应的差异性研究

文章以我国证券市场2005年和2006年获得非标准审计意见的上市公司为样本,运用事件研究法和多元回归分析模型,分年度考察了不同类型非标准审计意见的市场反应的差异.研究发现:我国证券市场能够识别持续经营审计意见和非持续经营审计意见之间的差异,但不能识别带强调事项段无保留意见和保留意见、无法表示意见之间的差异;2005年和2006年不同类型非标准审计意见的市场反应存在显著差异.     

年报审计非标准无保留意见逐年增多

注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,可以出具不同类的审计意见,标准无保留意见和非标准无保留意见,标准无保留意见是注册会计量对被审计单位会计报表发表的不带说明段的无保留意见,是各有关方最希望获得的,非标准无保留意见是除标准无保留意见这外的其他类的审计意见,包括带说明段的无保留意见,保留意见,否定意见和拒绝表示意见四种类型,当注册会计量在出县无保留意见时,如果为必要,可以在意见后增加说明段,增加对重要事项的说明,而当注册会计师通过审计,对被审计单位的会计报表有异议,或存在某些凝问时,则应视被审计单位的实际情况及掌握的审计证据,签发保留意见,否定意见或拒绝表示意见的审计报告。     

财务报表审计意见判断刍议

审计意见是指注册会计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。财务报表审计的审计意见类型共有五种，分别是标准的无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。     

外部审计与公司重大变更事项相关性的实证研究——来自中国西部上市公司的经验数据

上市公司被出具“非标”审计意见会促进公司内部治理,产生重大变更事项。本文选取了2002年至2006年中国西部十省上市公司的经验数据,通过研究外部审计意见与公司重大事项变化的相关性,探讨在“非标”审计意见下公司发生重大变更事项的可能。研究发现：在西部十省的上市公司中,在“非标”意见下,高管变更更易发生,股权变更可能性反而减小,同时,审计师变更可能性也在增大。     

外部审计与公司重大变更事项相关性的实证研究——来自中国西部上市公司的经验数据

上市公司被出具非标审计意见会促进公司内部治理,产生重大变更事项。本文选取了2002年至2006年中国西部十省上市公司的经验数据,通过研究外部审计意见与公司重大事项变化的相关性,探讨在非标审计意见下公司发生重大变更事项的可能。研究发现:在西部十省的上市公司中,在非标意见下,高管变更更易发生,股权变更可能性反而减小,同时,审计师变更可能性也在增大。     

公司诉讼、审计师变更与审计费用——基于A股上市公司的实证研究

文章研究了公司诉讼对审计师变更和审计费用的影响,实证结果发现:在考虑其他影响因素后,公司诉讼分别与审计师变更和审计费用显著正相关;进一步研究发现,我国审计市场存在普遍的低价揽客行为,但是针对被诉公司,即使更换审计师后,其审计费用也显著增加.这表明审计师会利用公司诉讼的信息,修正审计风险判断.     

内部控制、僵尸企业与审计特征

以2010—2017年深沪两市全部A股上市公司为研究样本，分析僵尸企业的审计特征并探讨内部控制对两者关系的调节效应。研究发现：相比于非僵尸企业，僵尸企业具有倾向于支付更低的审计费用、更有可能收到非标意见和更有可能选择非高质量审计师进行审计的特征，同时，僵尸企业内部控制环境更差。进一步研究发现，更高的内部控制质量使得僵尸企业更有可能收到标准无保留的审计意见，但非僵尸企业审计收费更高且更有可能选择高质量审计师。基于产权性质的进一步研究发现：（1）国有僵尸企业支付更低的审计费用，且中央国企支付的审计费用更低；（2）民营僵尸企业更有可能收到非标审计意见；（3）民营僵尸企业和地方国有僵尸企业更有可能选择非高质量审计师进行审计，且地方国有僵尸企业倾向性更强。从公司治理角度研究僵尸企业的审计特征，为识别僵尸企业提供了经验证据。     

审计风险、审计师个人的经验与审计质量

以审计师个人的签字经验来衡量审计师个人的经验,以亏损、重大会计差错更正、因会计问题被监管部门处罚来反映客户的审计风险,以非标意见来衡量审计质量。研究发现：第一,审计师个人的经验越丰富,审计师个人更可能对高审计风险客户出具非标意见,而且以上关系仅体现于项目负责人上;第二,会计师事务所为高审计风险客户配置经验更加不丰富的审计师个人,支持审计师个人的风险规避假说。进一步发现：审计师个人通过为其他客户提供审计服务形成的经验发挥作用。项目负责人经验发挥的积极作用主要体现在小所中,但是小所并没有为高审计风险客户配置经验丰富的审计师个人。     

公司绩效与审计意见类型的相关性——基于我国制造行业上市公司的实证分析

以我国2004～2006年制造行业A股上市公司为样本,采用反映公司绩效的多个财务指标建立Logistic回归模型,研究了公司绩效与审计意见类型的关系。研究发现:公司经营绩效影响审计意见类型,不同审计意见类型的上市公司其经营绩效有着显著的差异,并且公司经营绩效越好,被出具非标准无保留审计意见的可能性越小,而处于财务困境的上市公司更有可能被出具非标准无保留审计意见,并且更容易被出具比带强调事项段无保留意见更严厉的审计意见。     

公司诉讼风险对审计决策的影响研究——基于异常审计费用和审计意见的证据

近年来上市公司诉讼风险不断攀升，对审计师决策行为的影响日益凸显。基于这一背景，系统探讨公司诉讼风险对审计决策的影响，分别研究公司诉讼风险对审计费用决策和审计意见决策的影响，并考察在诉讼风险冲击下审计费用决策和审计意见决策间的关系,同时结合我国制度背景，研究法律环境差异性对两种决策之间关系的影响。研究发现：公司诉讼风险越高，审计师收取正向异常审计费用的概率越高，出具非标准审计意见的可能性越大；审计费用策略和审计意见策略之间存在替代关系，即审计师倾向于在出具标准审计意见时收取正向异常审计费用作为风险补偿。进一步研究表明，在外部法律环境薄弱地区，审计费用决策和审计意见决策之间的替代关系更加显著。研究结论有助于合理解释和评价审计师的决策行为，对监管机构规范审计师的行为有着一定的启示意义。     

监管问询会影响审计师决策行为吗?

本文以2015-2018年A股上市公司为样本,分析了沪深交易所监管问询对审计师风险决策行为的影响.研究发现,被审计单位收到问询函后审计师更倾向于离任,而审计师声誉和行业专长会抑制监管问询后审计师变更;选择留任的审计师则会倾向于收取更高的审计费用、将签字注师更换为执业经验更丰富的.进一步研究发现,年报问询函使得审计师在出具审计报告时更加谨慎,表现为披露更多的关键审计事项,审计意见更有可能由上一年的清洁意见变更为非清洁.     

持续经营能力的判断与审计意见类型

为保护企业相关利害人的合法权益，注册会计师必须合理判断被审计单位的持续经营能力，据以评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。涉及持续经营问题的审计意见类型包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。     

上市公司审计意见与审计机构变更问题研究

基于我国证券市场进入财务报表审计和内部控制审计并行的制度模式背景,就上市公司财务报表审计意见和内控审计意见类型变动趋势及年报审计机构和内控审计机构变更报备信息中存在的问题进行描述性统计及评析。研究发现:年报非标准审计意见总体呈下降趋势,且下降趋势明显;内部控制非标准审计意见呈上升趋势;审计机构变更信息报备中,前任审计师比后任审计师更加接近于真实。在此基础上,提出相关对策和建议,寄望于我国证券市场制度更完善,发展更健康。     

自愿性会计政策变更、审计费用与审计意见——基于A股上市公司数据的研究

以2011—2015年A股上市公司为样本，研究自愿性会计政策变更对审计意见和审计费用的影响。研究发现：自愿性会计政策变更利润影响数与非标准审计意见显著正相关，但较高的审计费用会降低自愿性会计政策变更利润影响数与非标准审计意见之间的相关性。进一步区分变更性质和产权性质后发现：发生恶意会计政策变更的企业、国有企业更易发生审计意见购买行为。