浅析公司法中的财务会计问题

《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）第六章“公司财务、会计”共包括８个条文，对公司财务会计制度和利润分配制度作了原则性规定。但在实践实施中，还存在不少问题。笔者对此谈谈以下看法。 一、关于财务会计招告 《公司法》第１７５条规定，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经审查验证。财务会计报告应当包括下列财务会计报表及附属明细表，即资产负债表、损益表、财务状况变动表、财务情况说明书和利润分配表。 １．公司财务会计报告的审查验证。公司财务会计报告编制完毕后，应依法经审查验证。但《公司法》并未对审查验证的主体作出明确规定。首先，根据《公司法》第３８条和第１０３条的规定，股东会或者股东大会有权审议批准公司年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。不可否认，这些重要方案都或多或少地包括了部分公司财务会计报告的内容，而且审议批准也必然包括了审查验证的意思。其次，《中华人民共和国会计法》第２１条明确规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。此处的签名并盖章显然也包括了审查验证之意。再次，根据（公司法》第５４条和第１２６条的规定，监事会或者监事行使的...     

企业年度报表审计与所得税汇算后的账务调整f

目前，我国企业申报年检的时间为每年的1月1日至4月30日，同时企业必须提供经过审计的年度会计报表。《企业财务会计报告条例》规定的企业年度报表结账日为每年的12月31日，《企业会计制度》还规定企业年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。因此，企业的年度会计报表审计应当在第：年的1月至4月之间完成。同时，现行《企业所得税暂行条例》规定，缴纳企业所得税应按年计算，分月或分季预缴；月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。     

对母公司免编合并报表的建议

我国《合并会计报表暂行规定》与美国会计准则相同,不允许母公司免于编制合并财务报表。然而,笔者认为,如果理由充分合理,应当允许母公司免于编制合并财务报表。结合我国国增,我国《合并会计报表暂行规定》应当补充母公司属于居间控股公司的特例,这种特例在英国会计准则和国际会计准则中均有所体现。在此,笔者建议我国作如下规定： 母公司是另一家公司的子公司,即该母公司是居间控股公司,且同时满足以下三个条件时,母公司可以免于编制合并财务报表： 条件一：如果该母公司是其母公司的全资子公司,其母公司没有要求其编制合并报表;或如果该母公司是其母公司几乎完全拥有的（通常指拥有９０％或以上表决权）子公司,其母公司及其少数股东均同意其不编制合并报表。 条件二：该母公司不在我国境内上市。 条件三：该母公司的母公司是在我国注册登记的企业。对母公司免编合并报表的建议@杨绮!厦门     

对完善《公司法》中财务会计制度的思考

为贯彻《会计法》,国务院于2000年发布了《企业财务会计报告条例》,财政部也于2001年发布了《企业会计制度》。这些会计法律规范既适用于公司,也是我国公司财务会计制度制定的法律基础。因此,在修订《公司财务会计制度》时应考虑与《会计法》、《企业财务会计报告条例》等相关法律法规的相互协调。一、财务会计报告制度公司财务会计报告制度安排包括财务会计报告的编制人、财务会计报告的编制时间、财务会计报告的构成、财务会计报告质量的审查验证与认可、财务会计报告的公示等。1.财务会计报告的编制人。我国《公司法》第175条规定,公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告。编制财务会计报告属公司业务范围,因此财务会计报告应由公司董事会负责编制。修订后的《公司法》时应规定由公司董事会负责编制公司财务会计报告,并对财务会计报告的真实性、完整性负责。2.财务会计报告的编制时间。《公司法》第156条规定,上市公司必须在每个会计年度内半年公布一次财务会计报告。这说明公司既要对外提供中期财务会计报告,也要对外提供年度财务会计报告。中期财务会计报告的编制期限为上半年结束之日起2个月;年度财务会计报告应当在股东大会会前20日编制完毕,在会计年度结...     

谈审计调整及其账务处理

注册会计师在会计报表审计过程中 ,发现企业的会计处理方法与财务会计法规有重大不一致时 ,应建议企业进行调整 ,以使会计报表所载信息能够真实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中 ,致使不少注册会计师对此缺乏系统、明确的认识 ,本文拟就此问题做一初步探讨。一、审计调整的特点审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。具有如下特点 :１．调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面 :一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整 ;二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同 ,相应地其调整处理也不相同。２．调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责 ,调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议 ,注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度 ,确定是否在审计报告中予以反映 ,以及如何反映。３．调整事项的重要性。对于不重要的事项 ,包括审计差异事项 ,被审计单位可以不予调整或作简化调整 ,注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整 ,或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需...     

《公司法》的地方性补充规定

上海市为解决实施《公司法》遇到的新问题，将出台地方性补充规定，主要涉及七大问题。一、围绕股东人数而产生的投资比例问题。《公司法》只规定了有限责任公司的股东人数，而未规定投资比例，上海市将规定公司中最大股东的投资比例不得超过注册资本额的75％。自然入投资的，未分割共同财产的家庭成员不得共同投资设立有限公司。内部职工持股超过SO人，由市成立职工持股会，作为一方投资人对待。二、股东的主体资格问题。未经民政局登记的社团应补办登记手续，无编委正式编制的事业单位应经编委批准，否则不能作为股东投资。三、关于公司…     

论有限责任公司股东账簿查阅权

有限责任公司股东账簿查阅权是股东对公司的会计账簿、会计书类和有关记录进行阅览的权利。我国新公司法对此项权利的行使进行了原则规定。股东账簿查阅权的行使应有正当目的,并受持股时间和持股数量限制。股东在请求行使权利时必须严格遵循法定程序,遭拒绝时,可请求司法救济。     

对会计报表合并理论的探讨

现代会计理论认为,报表的主要目标是为使用者提供检验企业经营管理者受托经济责任完成情况或对其经济决策有用的信息。对于合并会计报表来说,其使用者主要是母、子公司的各股东、债权人等,且使用者对会计报表的要求不尽一致,集团不可能满足这些使用者的全部要求。合并会计报表应当为母公司股东服务,还是为集团的全部股东服务,对这一问题的不同回答形成了三种不同的合并理论,即母公司理论、实体理论和所有权理论。因此,为了准确反映企业集团财务状况和经营成果,在编制合并报表时,有必要对三种合并理论作出合理的选择。本文就此作以下探讨。一、合并理论及其主要特征１．母公司理论。母公司理论是从母公司的角度考虑,强调母公司的法定控制和母公司股东的权益,认为企业集团内的股东只包括母公司的股东,将子公司的少数股东排除在外。合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅反映母公司拥有和所得的部分,把合并报表看作是母公司本身会计报表的延伸和扩展。在母公司理论指导下,合并报表的主要特征表现为：①市价成本仅由母公司所拥有的那部分资产和负债分摊,少数股权仍以账面价值反映;②合并商誉属于母公司,它以应享有子公司净资产的公允市价为计算基础,与少数股权无关;③少数...     

对注册会计师审计报告的探析

注册会计师审计报告中包涵若干重要的理论问题：一是在注册会计师审计报告中应明确会计责任与审计责任,二不能相互替代、减轻或免除;二是注册会计师审计报告是对巳审会计报表发表审计意见,这种审计意见具有鉴证作用,但这种鉴证作用是有限的;三是由于期后事项的存在,审计报告日期的确定有所不同。     

完善股东违反出资义务的民事责任制度的思考

现行公司法尽管大致有16条涉及民事责任和民事救济内容,但从总体上看,民事责任制度极不完善,民事救济的可操作性不强。特别是在第十章“法律责任”中,绝大部分条款是关于行政处罚和刑事责任的规定,仅有4条涉及民事责任。为此,在公司法的修改中,应当进一步完善保护股东和债权人合法利益的民事责任制度。本文在比较各国立法的基础上,对股东违反出资义务的民事责任问题作一探讨,以期完善我国公司股东民事责任制度。     

报表审计制度改革势在必行——从世界上上市公司的"财务欺诈"看现行注册会计师制度的弊病

从世界各大公司最近暴露出的“财务欺诈”，说明了现行的注册会计师报表审计制度存不可克服的系统性缺陷。在对注册会计师管理体制上，注册会计师经济利益上，注册会计师所处的客观地位上，以及注册会计师犯罪成本上都和其所扮演的角色不相适应，应改变对上市公司的审计制度，由政府审计代替社会审计，政府审计所涉及的人员，经费和廉政问题也应妥善解决。     

新会计制度下固定资产业务的特殊处理

每年进行会计报表审计时，会计人员会遇到需要调整的关于固定资产业务的一些特殊事项，此时必须按照《企业会计准则——固定资产》的规定进行处理，但在处理过程中，有些问题可能会涉及若干年度或多个准则，因此处理起来有一定难度。这就要求会计人员必须通过平常的会计业务处理逐步提高会计业务水平和处理综合问题的能力。     

论会计报表分析在公司财务管理中的作用

会计作为"商务的语言",会计报表中隐含了十分丰富的信息,在我国的企业管理实践中,大多数企业都把对会计系统的管理作为财务管理的一部分。文章从会计报表分析入手,探讨了企业经营管理者如何利用财务会计报表了解企业整体状况的问题。     

合并会计报表若干问题浅探

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核箅，对以产权为纽带组建的企业集团廊编制合并会计报表。我国合并会计报表采用的是母公司理论。该理论以法定控制为基础，把合并会计报表视为母公司会汁报表的扩充和延伸，合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。笔就工作和学习中发现的几个合并会汁报表问题，在此作些探讨。     

比例合并法简介

《企业会计制度》第１５８条规定：“企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”。这里指出的“比例合并法”是国际会计准则第３１号《合营中权益的财务报告》中推荐的一种方法，在我国会计界还是比较陌生的。因此，笔者对此作出说明，以供参考。比例合并法仅针对“共同控制实体”方式的企业合营。共同控制实体是涉及建立公司、合伙或其他实体的合营，每个合营者在其中拥有各自的权益。除了要在合营合同中规定合营者如何确立对这一实体经营活动的共同控制外，其营运方式与其他企业并无不同。共同控制实体拥有合营资产、承担负债、发生费用和赚取收入，可以用自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。共同控制实体保持自己的会计记录并编制和提供自己的对外会计报表。每一合营者对共同控制实体的出资则作为长期投资记入合营者各自的账簿及报表。依据比例合并法，在合并合营企业报表时，按合营者在合营企业的各项资产、负债、收入、费用中所占的份额与合营者会计报表的类似项目逐项合并，相应地，合营者报表中“长期股权投资———合营企业”项目将按其在合营企业的股东权益中所占的比例消除。在合营企业中，合营者通过...     

初步审计策略探析

初步审计策略是指，注册会计在审计计划阶段对某个或某组重要认定的审计方法所作的初步判断，即根据审计计划所确定的审计范围，选择能够达到审计目的而应当实施的最有效的基本思路和组织方式，例如，根据对被审计单位基本情况的了解，内部控制制度和审计风险的初步评价，决定是否进行符合性测试；决定实质性测试是否进行抽查；根据重要性原则，决定子公司和联属公司的审计方式是采用重点审计还是采用一般审计审阅会计报表；是否实施预审等等。     

论我国的股东派生诉讼制度——兼评我国2005年修订的《公司法》第一百五十二条

我国2005年修订的《公司法》新增了股东派生诉讼制度,成为我国公司法律修改史上的一大突破。该制度具体体现在新《公司法》第一百五十二条,主要包括其主体资格及前置程序这两个部分。不同国家或地区对股东派生诉讼制度有不同的规定,学者们对该制度也有不同的立法建议。对股东派生诉讼制度进行研究有利于更好地保护股东（特别是中小股东）的利益,优化我国的公司制度,促进社会主义市场经济的发展。     

日本大股份公司的会计监察人制度及其启示

近年来 ,我国上市公司信息披露不实、侵犯投资者合法权益的违法违规案件层出不穷 ,其中 ,涉及注册会计师违反职业道德和执业规范 ,为违规公司出具虚假审计报告的不乏其例。西方国家证券市场之所以运作良好 ,乃得益于合理的制度安排。因此 ,有必要借鉴国外某些先进的制度 ,尤其是日本大股份公司的会计监察人制度 ,完善我国现行的上市公司独立审计制度。会计监察人制度在加强对日本大股份公司的财务监督方面卓有成效 ,以下择其要点予以评析。一、会计监察人制度的立法背景日本《关于股份公司监察的商法典特例法》（以下简称《特例法》）对大型股份公司的会计监察人制度作了具体规定。《特例法》的立法目的 ,在于加强对大型股份公司的财务监督 ,强制大型股份公司设置双重监察人。《特例法》规定 ,凡资本额在５亿日元以上或最后资产负债表记载的负债总额在２００亿日元以上的股份公司为大股份公司。鉴于大股份公司的股东、债权人、交易相对人及其从业人员为数众多 ,其财务状况与经营成果对社会经济有较大影响 ,大股份公司除应按《商法典》规定设置监察人（监事 )外 ,还必须设置外部监察人———会计监察人。会计监察人必须是经国家考核注册的会计师或监察法人。会计监察人的...     

利益相关者理论对美国公司法的影响

股东利益至上理论是长期以来统治美国公司法立法与实践的理论。但是人们逐渐认识到公司不仅仅要为股东服务，还要为其他利益相关者服务。基于此，利益相关者理论也逐步兴起,并对美国公司法产生了影响。判例法上表现为确立了一些更加有利于公司对其他利益相关者负责的新规则，制定法上则表现为大多数州的公司法中都明确规定了利益相关者条款。这表明在美国股东利益至上原则受到了动摇，立法和实践正倾向于公司决策可以考虑利益相关者的利益。     

对“非标准意见”审计报告的剖析

审计意见共分为四种 :①无保留意见（其中分为标准无保留意见和无保留意见加说明段） ;②保留意见（其中分为标准保留意见和保留意见加说明段） ;③拒绝表示意见 ;④否定意见。通常将第一种无保留意见加说明段和其他三种统称为非标准无保留意见（简称为非标准意见）。无保留意见加说明段是指 ,为了提醒报表使用者注意某一项或多项与本次审计或已审财务报表相关的重要事实 ,在表示无保留意见的标准审计报告中 ,加上说明信息。保留意见是指 ,除了保留事项的影响之外 ,财务报表在所有重要的方面能公允地表达 ,并符合一般公认会计原则。拒绝表示意见是指 ,审计人员对财务报表不能表示意见。否定意见是指 ,财务报表在所有重要的方面不能公允地表达 ,或报表不符合一般公认会计原则。上市公司对外公布的财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关 ,因此注册会计师根据独立审计准则的要求 ,在实施了必要的审计程序之后所出具的审计报告的重要性可想而知。当注册会计师对被审计单位的会计报表出具“非标准意见”的审计报告时 ,能帮助投资者有效地理解和分析上市公司披露的财务信息 ,作出正确的投资决策。本文拟对１９９３年至１９９８年出具的“非标准意见”审计报告做了一个...