对新债务重组准则的几点思考

2019年5月,财政部发布了新修订的债务重组准则,与旧准则相比,新准则在账务处理方面发生了较大变化,因此在实务中出现了一些新的问题。基于此,对新债务重组准则展开讨论。     

债务重组准则修订前后的比较

1998年，财务部曾发布《企业会计准则－债务重组》。该准则自实施以来，对于规范企业债务重组交易起到重要作用，但在执行过程中也发生一些问题。比如，该准则较多地运用了公允价值，允许债务人公允价值，允许债务人将重组债务帐面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。但是，由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的公允价值难以真正显现出“公允”，从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性。基于这种情况，财政部在广泛征求各方面意见的基础上，对1999年1月1日起施行的《企业会计准则－债务重组》作了修订。修订后的准则，仍称《企业会计准则－债务重组》（下称“修订后的准则”）。修订后的准则拓展了债务重组的概念，不仅包括原准则所规范的债务重组交易，还将那些根据原准则判断债务人未作出让步，从而未在原准则中涉及的债务重组交易也涵括了。如此，债务重组准则不再引用“让步”的概念，而将债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。俪熏重组准则修订前后在概念和会计政策规定方面的比较，见下表。     

对债务重组准则的探讨

财政部于2006年2月15日公布了《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称新债务重组准则)。新债务重组准则实现了我国会计体系建设的跨越性突破,体现了中国会计准则与国际会计准则的趋同。但新准则在执行过程中仍存在着尚待解决的问题,如财务困难界定、公允价值运用、资金时间价值、债务重组收益以及会计人员职业判断等问题。本文拟从债务重组的演变、新旧债务重组会计准则的变化、新债务重组准则中存在的问题等方面展开探讨,并对进一步完善债务重组会计准则提出了建议。     

对债务重组准则的探讨

财政部于2006年2月15日公布了《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新债务重组准则）。新债务重组准则实现了我国会计体系建设的跨越性突破,体现了中国会计准则与国际会计准则的趋同。但新准则在执行过程中仍存在着尚待解决的问题,如财务困难界定、公允价值运用、资金时间价值、债务重组收益以及会计人员职业判断等问题。本文拟从债务重组的演变、新旧债务重组会计准则的变化、新债务重组准则中存在的问题等方面展开探讨,并对进一步完善债务重组会计准则提出了建议。     

《债务重组》会计准则变化的主要内容及其实质

2006年债务重组新准则较2001年准则发生了很大的变化,与1998年制定的准则基本相同。新准则使用公允价值的计量方法,使用现值的估计技术,产生的债务重组收益计入当期损益。这些都与当今国际准则中的做法相吻合。新的准则带来新的气象,如何做好新旧准则的衔接与交替,如何合理、可靠地运用新准则,成为准则颁布后的重点。本文针对该问题,对债务重组方式以及重组损益的确认进行了分析。     

新旧债务重组准则比较分析

财政部于2006年2月发布的新的会计准则体系中,对债务重组准则进行了再次修订,发布了《企业会计准则第12号——债务重组》(以下称新准则)。此前采用的债务重组准则是1998年6月发布、2001年1月进行了重新修订的(以下简称旧准则)。新准则较旧准则在很多方面有了较大变化,本文从新旧准则对债务重组的定义、重组方式、会计处理以及信息披露等方面作一比较分析。一、新旧准则的定义比较1998年第一次发布的旧准则对债务重组的定义表述为:债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。而2001年修订后的旧…     

债务重组准则应用的现状及其完善建议

2006年财政部发布了新的企业会计准则体系,其中修订后的《企业会计准则——债务重组》对上市公司产生了重大影响.本文对1998年、2002年、2006年及2008年的补充规定这四次准则的变迁进行了对比分析,从理论上分析了修订的原因以及可能产生的问题.从规范研究的角度分析了问题产生的原因,针对我国上市公司应用债务重组准则的具体情况,提出了完善债务重组准则应用的建议.笔者认为准则制定者应从明确定义、分期确认收益等方面防范上市公司利用债务重组进行盈余管理.社会应大力推进我国评估业的发展以使上市公司能恰当地取得公允价值.此外,上市公司自身和监管者都必须致力于债务重组信息披露的完善.     

企业债务重组会计及税务处理

现有税法规定企业债务重组可分为一般债务重组和特殊债务重组，根据新的税法规定，结合新企业会计准则，讨论在不同债务重组方式下，重组双方的会计及税务处理。     

试论债务重组准则修订前后的差异

２０００年１２月国家财政部颁布的《企业会计制度》对债务重组的有关规定较以前作了大幅度的调整，为保持一致性，《企业会计准则———债务重组》以下简称“债务重组准则”）也于２００１年初进行了修订，对不适应我国国情、难以操作的或在操作中产生一些负面影响的内容进行了重新规范，旨在进一步保证会计信息的可靠性。１前后准则的差异修订后的债务重组准则沿用了原准则的许多作法，但和以前相比，在对债务重组的定义、重组损益的计量及核算等方面还是作了较大修改。（１）对债务重组的定义不同。修订前将债务重组定义为：是指在债务人…     

对《债务重组准则》实施中应注意的几个问题的探讨

从1999年1月1日至2000年12月31日，《企业会计准则－债务重组》在企业执行过程中，由于准则对债务重组业务会计处理规定上的某些缺陷，导致了某些企业尤其是某些上市公司利用此法律上的便利，随意调节度利润，粉饰财务报表，给国家在会计信息失真的治理工作方面制造了障碍，国家财政部审时度势，及时修订了《企业会计准则－债务重组》准则，克服了原准则的缺陷，进一步规范了企业债务重组务和会计核算办法，使中国的会计准则体系进一步得到了完善，但新准则的实施由于新经济情况的情况，难免有不妥当的表现，笔者从六个方面提出了应注意的和改进的问题，希望能与同仁进行商榷并在该准则实施和执行过程中引起关注，对该准则的有效实施产生一些进步的影响。     

非现金资产抵债会计处理的质疑

2001年修订的《企业会计准则——债务重组》(以下简称准则)和2001年颁布实施的《企业会计制度》(以下简称制度)对债务重组及其相关的会计处理做出了新的规定，尽量避免使用公允价值概念，这对企业会计信息失真起到了一定的防范作用。准则中重新规范的债务重组定义是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项，不再区分债务人是否发生财务困难，     

债务重组收益的会计处理及对纳税的影响

我国新颁布实施的《企业会计准则－债务重组》（以下简称新准则）原准则在账务处理方面作了实质性修改，即债务人不再将偿付债务所付代价低于重组债务账面价值的差额计入损益，而直接确诊为资本公积。新准则对债务重组收益的这种会计处理，可以防止企业利用债务重组来粉饰业绩，避免关联方之间利用债务重组交易操纵利润，充分体现了会计核算的稳健性原则。但是，对债务人来说，无论采用哪种债务处理方式，只要偿付债务付出的代价低于重组债务的账面价值，债务人就会因债务重组面最得一定的收益，而且这种收益是客观存在的。债务重组收益是由于债务人清偿债务付出的代价小于所清偿债务的账面价值而产生的，从本质上说，属于交换资产而产生的收益，按现行税法规定应计入企业的应纳税所得，计算并交纳企业所得税。但新准则将债务重组收直接全额确认为资本公积，不符合现行税法的有关规定，将导致国家税收的流失。     

对实施《企业会计准则—债务重组》的几点思考

一、实施《债务重组准则》的几个技术问题(一)准则的适用范围。《债务重组准则》将“债务重组”定义为：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。准则在指南部分对债务重组的情况作出进一步的说明：(1)持续经营条件下的债务重组，即债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去；(2)债务人发生财务困难是债务重组的前提条件；(3)债权人作出让步的原因。在实际操作中，应将准则所规范的债务重组与不属于该准则规范范围的债务重组进行区分。平时探讨的债务重组一般是泛指改变债务人的债…     

浅谈债务重组准则

随着社会的发展,时代的变迁,公司企业的债务重组时常发生,各类公司企业急迫需要一个完善的债务重组准则作为指导。文章主要介绍了2006年修订后的新债务重组准则与旧债务重组准则的不同,新债务重组准则存在的问题和改进建议。研究表明,债务重组准则变迁的突出特征是公允价值的引入,实质就是国际趋同。新债务重组准则在"堵"了债务人通过债务重组将利润转移给债权人这个"漏洞"的同时,仍客观存在债权人向债务人转移利润的可能。     

我国债务重组审计研究发展现状述评

<正>一、研究背景我国债务重组准则正式颁布于1998年6月12号,这次颁布的准则对债务重组的体系以及具体方法进行了规范,界定了债务重组的定义。2001年我国对《企业会计准则——债务重组》进行了第一次修订,这次修订在企业债务重组概念、重组方式、计量基础、会计处理等方面都进行了修改。2006年我国又对债务重组的准则进行了修订,较     

浅谈债务重组准则

随着社会的发展,时代的变迁,公司企业的债务重组时常发生,各类公司企业急迫需要一个完善的债务重组准则作为指导。文章主要介绍了2006年修订后的新债务重组准则与旧债务重组准则的不同,新债务重组准则存在的问题和改进建议。研究表明,债务重组准则变迁的突出特征是公允价值的引入,实质就是国际趋同。新债务重组准则在"堵"了债务人通过债务重组将利润转移给债权人这个"漏洞"的同时,仍客观存在债权人向债务人转移利润的可能。     

浅谈《企业会计准则—债务重组》修订前后的比较

为了适应社会主义市场经济的发展，规模企业债务重组核算及相关信息披露，财政部对1998年6月2日发布的《企业会计准则-债务重组）进行了修订，并从2001年1月1日开始施行。修订后的债务重组准则较修订前发生了较大变化，本文就修订前后的债务重组定义、重组方式、债务人会计处理、债权人会处理等方面进行比较，请同仁指正。     

债务重组新准则对遏制利润操纵的意义

本阐述了债务重组新准则的制定背景，并就新旧债务重组准则的差异从定义、公允价值的作用、会计处理方法三个方面进行分析，说明对遏制利润操纵的意义。     

关于债务重组与上市公司盈余管理的实证研究

<正>一、引言新会计准则与旧准则相比,在许多方面进行了重大修改,其中,债务重组准则的巨大变化是新会计准则一大显著特点。旧准则下,债务重组收益计入资本公积,阻止了上市公司利用债务重组进行盈余管理;而新准则下,债务重组以公允价值计量,并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益,非货     

债务重组的会计处理和税务处理比较分析

财政部2006年2月发布了重新修订的《企业会计准则第12号——债务重组》(以下称新准则),与旧准则相比,新准则在债务重组的定义、债务重组的方式、债务重组利得和损失的计量及相关的会计处理等方面进行了较大幅度的修订,引入并强调公允价值,确认资