如何界定实质控制权

实质控制权的确定不仅涉及到长期股权投资后续计量是采用成本法还是采用权益法,而且关系到合并财务报表合并范围的确定.     

控制权标准在企业合并特殊问题中的运用

近年来,母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多,对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理,财政部2007年最新发布的《企业会计准则解释第2号》对此进行了明确规定,本文将补充准则解释中没有给出的合并报表会计处理。另外,在上市公司实际运用该规定进行会计处理过程中,产生了一些争议。本文以招商银行2008年企业合并会计处理为例,认为购买子公司少数股东股权的判断标准就是控制权标准,是要符合这一标准,即使法律实质是一次性的收购行为,也应该做两次会计处理,后一次会计处理即按照购买子公司少数股东股权进行。     

控制权标准在企业合并特殊问题中的运用

近年来,母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多,对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理,财政部2007年最新发布的《企业会计准则解释第2号》对此进行了明确规定,本文将补充准则解释中没有给出的合并报表会计处理。另外,在上市公司实际运用该规定进行会计处理过程中,产生了一些争议。本文以招商银行2008年企业合并会计处理为例,认为购买子公司少数股东股权的判断标准就是控制权标准,是要符合这一标准,即使法律实质是一次性的收购行为,也应该做两次会计处理,后一次会计处理即按照购买子公司少数股东股权进行。     

企业会计准则对于同一控制下企业合并特殊事项的适用性探究

《企业会计准则》认为属于同一控制下的企业合并,并不会产生新的资产或负债,且通常不具备经济实质,对价通常是不公允的,我国的《企业会计准则》在与国际会计准则(IAS)趋同的大趋势下,对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资适用权益结合法进行会计处理。但如果被合并方账面资产价值与公允价值差异较大,且双方按公允价值进行交易,必然会导致长期股权投资成本核算失真的问题、利润表失真的问题以及合并报表难以抵消的问题。     

企业合并的会计方法选择:一项案例研究

1999年 6月清华同方采用股权交换的方式吸收合并鲁颖电子 ,这是新中国首起以股权交换方式进行的合并。本文首先简要介绍此案例的背景 ,发现本案例采用了权益结合法 ;其次 ,在参照国外会计准则规定的基础上 ,从控制权与规模、合并的形式要求这两个角度分析了合并选用权益结合法的合理性 ,结果表明采用权益结合法是合理的 ;再次 ,本文从会计信息披露的角度探讨了本例在会计信息披露方面的不足。基于这些分析结论 ,提出了一些证券监管与准则制定方面的建议。最后 ,本文对存在的研究局限进行了检讨。     

合并价差应与股权投资差额同步摊销

１９９８年起执行的《股份有限公司会计制度》和１９９９年起实施的《企业会计准则———投资》中,开始规定长期股权投资采用权益法核算时,单独核算股权投资差额,并按一定方法分期摊销。但未提及合并会计报表时对合并价差的摊销。那么,在编制合并会计报表时,合并价差究竟要不要摊销呢？已经进行了股权投资差额的分期摊销,再在合并报表时进行合并价差的摊销,是否会引起重复摊销呢？本文拟通过对股权投资差额的产生和摊销,合并价差与股权投资差额的关系,以及在合并会计报表中摊销合并价差的意义的讨论,得出合并价差应与股权投资差额同步摊销的…     

浅析编制合并报表如何进行长期股权投资的调整

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据某公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。根据我国《企业会计准则第33号-合并财务报表》规定:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。由于《企业会计准则第2号-长期股权投资》明确母公司对子公司的投资的会计处理方法应采用成本法,因此,在编制合并财务报表时,存在如何在工作底稿中将母公司个别报表中成本法反映的"长期股权投资"余额调整为权益法余额的问题,本文结合实际工作,作一探讨。     

关于私募股权投资基金是否纳入合并范围的探讨

我国私募股权投资基金发展迅猛,组织形式采用有限合伙制居多,掌握的资金规模大且增长速度快.近年来,公司参与投资有限合伙制私募股权投资基金已成为常态.由于企业会计准则关于合并范围的判断具有一定的主观性,公司对投资私募股权投资基金是否纳入合并范围存在并表乱象.本文以企业会计准则为指引,结合有限合伙制私募股权投资基金的具体实务进行梳理和分析,并就实务中存在的问题提出了相关建议,以期对判断私募股权投资基金是否纳入合并范围这个难点有所帮助.     

企业合并会计方法的运用

<正>企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号—企业合并》首先提出了两大类型的企业合并:同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。新准则根据这两种经济实质对购买法和权益结合法的运用前提做了明确规定:只有同一控制下的企业合并使用权益结合法,非同一控制下的企业合并使用购买法。     

对股权投资差额和合并价差的探讨

财政部颁布的《企业会计准则———投资》（以下简称《投资准则》）和《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》） ,对企业投资的会计核算和企业集团合并报表的编制起到了规范作用。本文拟就《投资准则》中股权投资差额和《暂行规定》中合并价差的处理作以下探讨。一、股权投资差额的分析根据财政部颁布的《企业会计准则———投资》指南（以下简称《投资准则指南》） ,“股权投资差额 ,是指采用权益法核算长期股权投资时 ,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。”股权投资差额在“长期股权投资”科目下的明细科目“股权投…     

关于合并财务报表编制方法的探讨

正根据我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时,按照权益法进行调整。同时《企业会计准则第33号——合并财务报表》又允许企业直接在对子公司长期股权投资采用成本法核算的基     

后股权分置背景下上市公司控制权机制研究

通过对股权分置时代中国上市公司控制权机制存在的缺陷--控制权配置的错位和控制权市场的失效进行的分析可以发现,在股权分置格局下,大股东与小股东的利益机制截然割裂是导致"大股东控制"和"内部人控制"问题以及控制权市场外部治理机能失效的根源所在.同时,通过对股权分置改革对中国上市公司股权结构、控制权内部配置以及控制权外部转移正反两方面的影响的分析表明,后股权分置时代优化控制权机制应当引入"股东实质平等"原则,以增强中小股东的行权便利性,等等.     

财政部会计司关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函

近期,据部分有证券资格的会计师事务所反映,对于非上市公司通过购买上市公司的股权、实现间接上市交易应当如何进行会计处理存在一些理解差别,希望能够予以明确。现就非上市公司购买上市公司股权实现间接上市交易的会计处理答复如下:一、非上市公司取得上市公司的控制权,未形成反向购买的,应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定执行。二、非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上     

有关股权投资之间转换的会计核算问题研究

正为了进一步规范我国企业会计准则中关于股权投资的相关会计处理规定,并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,财政部近期对《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称"CAS2")和《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称"CAS33")进行了修订,并自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。对于新修改会计准则涉及长期股权投资、金融资产之间的转换,其有关个别报表、合并报表会计处理方法发生了较大的变化。本文将就CAS2、CAS33涉及转换问题     

跨国公司外币报表折算方法的选择

一、跨国公司合并会计报表的编制目的合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。当母公司拥有子公司的多数股权但不足１００%时,在跨国公司内部就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）,需要在合并报表上对其分别进行反映。然而,各国对合并范围及相关问题有不同的理解,从而形成了三种不同的合并理论。不同的合并理论对合并报表的编制目的有所不同,合并信息的主要服务对象也有所不同。第一,母…     

合并财务报表的直接合并法

<正>一、直接合并法的由来财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(以下简称《讲解》)第三十四章中规定:"合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定"。解读以上规定:(1)上述规定,是采用直接合并法合并财务报表(以下简称合并报表)的依据和由来。(2)以上规定还对采用直接合并法设置了附加条件,即生成的合并报     

浅谈购买控股股东股权和少数股东股权形成企业合并的会计处理

为了减少同业竞争或实现战略扩张,部分上市公司经常向其控股股东收购控股子公司的股权,也向该子公司的少数股东购买股权,从而形成对被收购对象的控制,最终实现企业合并。对于向控股股东及少数股东收购同一公司股权并构成企业合并的交易,对于合并方和最终控制方如何进行会计处理《企业会计准则》并未明确规定,值得探讨与研究。     

长期投资核算对会计信息的影响—兼谈“成本法”核算之弊端

财政部印发的《企业会计准则－投资》对上市公司的长期股权投资核算有明确的规定，即对子公司、联营企业及合营企业均采用权益法进行核算，但国有大型企业和非上市公司尚不执行该项会计准则，仍然按原会计制度采用成本核算长期股权投资。在实际的会计核算中，因采用成本法核算长期股权投资，不仅影响了母公司个别报表的真实性，而且有时会导致母公司最终合并会计报表信息失真，其影响程度往往大于其他资产不实对会计报表信息的影响。笔在国有大型企业财务部门工作了十余年，对采用成本法核算长期股权投资致使企业会计报表失真的现象有很深的感受，下面就会计工作中遇到的实际问题谈谈个人看法。     

浅析新准则下长期股权投资减资的会计处理

近年以来,伴随着我国市场经济的快速发展和各类经济交易的日益复杂化、多元化,在涉及长期股权投资和合并财务报表业务中,我国企业会计准则也在不断完善。2014年财政部先后出台了一系列相关准则。本文结合2014年《企业会计准则》的最新变化,探讨长期股权投资减资的会计处理。     

对长期股权投资处置规范的难点分析

随着我国经济的不断繁荣发展,人们牟取利益的手段也日益多元化,然而一些人在牟取个人利益的同时,却往往忽视了社会效益.在14年2月,财政部修订并发布了更新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS33,2014)和《企业会计准则第2号——长期股权投资》(CAS2,2014)等,其目的在于对长期股权投资的方法和手段做进一步的系统规范,但是在实际操作的过程中,对于部分长期股权投资的处置问题仍然存在问题,新的准则或是由于规定得不够明确,或是由于不完善而让人费解,不能对长期股权投资的处置规范完全约束,本文就着手于对长期股权投资中的难点进行探索并分析,并在此基础上,给出一些相对可行的建议.