2005年度注册会计师全国统一考试税法模拟试题参考答案

一、单项选择题1．A2．C3．B4．B5．A6．B7．A8．C9．A10．C11．C12．C13．D14．C15．C二、多项选择题1．B、C、D2A、B、C、D3A、B4．C、D5．A、B、C6．B、C7．A、C8．A、B9．A、B10．A、D11．C、D12．C、D13．A、B、D14．A、D15．A、C三、判断题1．√2．&;#215;3．&;#215;4．√5．&;#215;6．&;#215;7．&;#215;8．√9．&;#215;10．√11．&;#215;12．&;#215;13．√14．&;#215;15．√16．&;#215;17．&;#215;18．√19．√20．&;#215;四、计算题1．(1)委托加工环节应由B企业代收代缴的消费税=[42&;#215;(1-13％)+3&;#215;(1-7％)+10]&;#247;(1-30％)&;#215;30％=21．14(万元)。     

2005年度注册会计师全国统一考试审计模拟试题参考答案

一、单项选择题1．A2．B3．C4．A5．B6．A7．D8．D9．C10．C11．C12．A二、多项选择题1．B、C、D2．A、B、D3．A、B、D4．A、B、D5．A、B、C6．A、B、C7．A、B、C8．A、B9．A、C、D10．B、CD三、判断题1．&;#215;2．&;#215;3．&;#215;4．&;#215;5．&;#215;6．√7．√8．&;#215;9．&;#215;10．&;#215;四、简答题1．划线部分为错误处,方括号内的为改正或增加部分。企业询证函ABC有限公司:[编号:&;#215;&;#215;]本事务所受托对XYZ公司的会计报表进行审计[本公司聘请的亚洲会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计],按照中国注册会计师独立审计准则的要求,应当询证XYZ公司[本公司]与贵公司的往来账等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录,[如与贵公司记录相符,请在本函下端“数据证明无误”处签章证明;]如有不符,请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司[直接寄至亚洲会计师事务所]     

知识文摘

一、单项选择题 鬻镶黼隳●■● 1.C 2.C 3.B 4.C 5.C 6.D 7 B8.A 9.B 10.D 11.B 12.A 13.C 二、多项选择题 il≤淄黼■- 1.AjC?D 2 7B?C?D 3jA?B&;#247;C 4.B?C、D 5.A、D 6.A、D 7.A、B、C、D1.&;#215;2.√3/四、计算及分析题4.&;#215; 5.&;#215;6.x 7./ 1&;#183; 资产负债表&;#215;x公司 &;#215;x年12月31日 单位:万元┏━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━┓┃ 资产 ┃负债及所有者权益 ┃ ┃┣━━━━━┳━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃货币资金 ┃ 50 ┃ 应付账款 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃应收账款 ┃ 50 ┃ 长期负债 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃存货 ┃100 ┃ 实收资本 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃固定资产 ┃200 ┃ 留存收益 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃资产合计 ┃400 ┃负债及所有者权益合计 ┃400 ┃┗━━━━━┻━━━┻━━━━...     

相关损益法进行信用决策管见

在应收账款信用决策中,大多数教材都是把“应收账款成本升降”与“边际贡献增减”进行对比分析。但由于应收账款机会成本有多种计算公式,从而导致决策的结果并不一致。本文采用相关损益法进行信用决策,不仅能解决应收账款机会成本的统一计算问题,还弥补了原信用决策方法的诸多缺陷。一、原信用决策方法及其存在的问题例1:某公司投资的最低报酬率为18%,与信用决策相关的其他资料见下表:根据现今教材中的信用决策方法,将信用期由“30天改为60天”的计算步骤为:①边际贡献增加=销售量增加&;#215;单位边际贡献=(100000-80000)&;#215;(5-4)=20000(元)。②应收账款机会成本=应收账款平均余额&;#215;变动成本率&;#215;资本成本率。30天信用期的应收账款机会成本=80000&;#215;5&;#247;360&;#215;30&;#215;80%&;#215;18%=4800(元),60天信用期的应收账款机会成本=100000&;#215;5&;#247;360&;#215;60&;#215;80%&;#215;18%=12000(元)。③应收账款成本增加=机会成本增加+收账费用增加+坏账损失增加=(12000-4800)+(6000-3000)+(12500-4000)=18700(元)。由于边际贡献增加(20000元)大于应收账款成本增加(18700元),所...     

非货币性交易应确认损益的简易计算

非货币性交易业务处理的难点在于收到补价的一方应如何计算损益,现行教材采用的公式为:应确认的收益=补价-(补价&;#247;换出资产公允价值)&;#215;换出资产账面价值-(补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加)=(1-换出资产账面价值&;#247;换出资产公允价值)&;#215;补价-(补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加)。该公式存在表述复杂、难于理解、不便于记忆等缺点。对此,笔者在充分理解该公式的基础上,推导出如下简易计算公式:应确认的收益=[1-(换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加)&;#247;换出资产公允价值]&;#215;收到的补价。其中,“换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加”可以理解为换出资产的销售成本和应交的税金及教育费附加,“换出资产公允价值”可理解为该换出资产可实现的销售收入,则“1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)&;#247;换出资产公允价值”就可理解为销售该换出资产所实现的销售利润率,该比率与收到的补价的乘积就相当于补价部分已实现的利润或损失。下面我们来验证一下该简易公式的正确性。例:经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权账面价值为400万元(未计提减值准备),公允价值和计税价格均为450...     

应收账款投资效益分析模型的改进

对应收账款投资效益的预测分析是影响应收账款投资决2%,管理成本增加至18000元。设该企业的机会成本率为5%,策的重要因素。应收账款投资决策遵循的基本原则是:信用增值税税率为17%,要求做出是否应放宽信用政策的决策。政策改变的边际收益应大于边际成本。然而,目前人们用以按模型①计算应收账款投资收益:分析应收账款投资收益和成本的模型不太合理,由此得出的目前政策下:营业利润=1000000&;#215;(1-70%)-150000=分析结论也存在一定的偏差,这会导致应收账款投资决策失150000(元),销售利润率=150000&;#247;1000000&;#215;100%=15%。误,因此必须加以改进。新政策下:营业利润=1050000&;#215;15%=157500(元),边一、应收账款投资效益分析的现行模型际收益=157500-150000=7500(元)。1.应收账款投资收益分析模型。按模型②计算应收账款投资收益:应收账款投资收益(即营业利润)=赊销收入&;#215;销售利润率目前政策下:边际利润=1000000&;#215;(1-70%)=300000(元)。(模型①);或:应收账款投资收益(即边际利润)=赊销收入&;#215;边新政策下:边际利润=1050000&;#215;(1-70%)=3...     

小议经营杠杆系数的应用

经营杠杆系数(DOL)是指在其他条件不变的情况下,由于产品固定成本的存在而导致息税前利润变动率大于销售量变动率的杠杆效应,它是实践工作中衡量经营风险的重要指标。其公式表示为:DOL=基期息税前利润变动率&;#247;销售量变动率[公式(1)];还可以表示为:DOL=基期边际贡献&;#247;基期息税前利润=基期边际贡献&;#247;(基期边际贡献-基期固定成本)[公式(2)]。     

所得税调节法在固定资产更新决策中的应用

固定资产更新决策一般涉及三个方面的内容:固定资产现金流量、固定资产平均年成本以及固定资产的经济寿命从企业长期经营角度来看,固定资产更新的每一个环节和固定资产使用的结束阶段都无法回避所得税因素的潜在影响如果不紧紧把握所得税的调节作用,容易造成固定资产更新决策的失误。在固定资产更新决策中,最为典型和复杂的是不同使用寿命期的旧设备的更新决策分析。例:某公司拟用新设备取代已使用3年的旧设备。旧设备原价为14950元,当前估计尚可使用年限为5年,每年操作成本为2150元,预计净残值为1750元,目前变现价值为8500元;购置新设备需花费13750元,预计可使用6年,每年操作成本为850元,预计净残值为2500元。该公司预期报酬率为12%,所得税税率为30%。税法规定该类设备采用直线法计提折旧,折旧年限为6年,预计净残值为原价的10%。要求进行是否应该更换设备的决策分析。传统计算方法如下:1.继续使用旧设备的平均年成本:①每年付现操作成本的现值=2150&;#215;(1-30%)&;#215;(P/A,12%,5)=5425.22(元);②年折旧额=14950&;#215;(1-10%)&;#247;6=2242.5(元);③每年折旧抵税的现值=2242.5&;#215;30%...     

对非货币性交易收益计算公式中增值税的理解

在非货币性交易涉及补价的情况下,若收到补价方换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值,即换出资产有账面未确认的增值额时,这部分增值的盈利过程已经完成,已经实现的盈利作为非货币性交易收益计入营业外收入。《企业会计准则——非货币性交易》中计算收益的公式为:应确认的收益=补价-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;换出资产账面价值-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加。就其本质而言,非货币性交易的收益是换出资产盈利实现额。会计账务处理中,根据历史成本计价原则,在企业资产发生增值时,这部分增值额并未入账,但在非货币性交易中,换出资产的这部分增值额在交易过程中体现了出来,并且在收到补价的同时实现了增值部分的盈利。简而言之,非货币性交易收益的确认其实是在换出资产实现盈利额与换出资产账面价值之间按一定比例来分配收到的补价,其公式可以表示为:应确认的收益=补价&;#215;[(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费)&;#247;换出资产公允价值]。例:甲公司将一批存货与乙公司的一项固定资产进行交换,交换后存货与固定资产的用途不变。设甲公司存货的账面价值为8万元,公允价值为10万元,计税价格等于公允价值,增值税税率为17%;乙公司固定资产公允价...     

债务重组中延期利息会计处理刍议

在现行会计实务中,债务重组持续经营条件下的债务重组延期利息包含在重组债务的账面价值中,对收到的延期债务利息,债权方做冲减重组债权的账面价值处理,债务方作冲减重组债务的账面价值处理。例:A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元,其中5400元为累计应收的利息,年利率为9%。但B企业连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经双方协商,于1999年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元,免去B企业所欠的全部利息,将年利率从9%降至5%,并将债务到期日延至2001年12月31日,利息按年支付。A企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。按照现行会计制度规定,A、B企业应作如下会计处理:(1)B企业:应计入资本公积的金额=65400-50000&;#215;(1+5%&;#215;2)=10400(元)。会计处理如下:借:应付账款65400元;贷:应付账款——债务重组55000元,资本公积——其他资本公积10400元。到2000年12月31日支付利息时,借:应付账款——债务重组2500元;贷:银行存款2500元(50000&;#215;5%)。到2001年12月31日偿还本...     

可持续增长理论及其应用

自20世纪90年代以来,可持续发展成为社会关注的焦点,它作为一种发展目标和战略思想已被普遍接受。“可持续增长率”这一概念最先由美国资深财务学家希金斯提出,他将公司的可持续增长率(SG R)定义为“在不需要耗尽财务资源的情况下公司销售所能增长的最大比率”。公司的成长速度不仅取决于外部市场环境,还受公司财务状况的制约,如果没有财务上的支持,公司的快速发展是无法实现的。一、可持续增长模型希金斯提出的可持续增长模型基于以下假设:①公司想以市场条件允许的速度发展;②管理者不可能或不愿意筹集新的权益资本,即公司发行在外的股数不变;③公司要继续维持目标资本结构和目标股利政策。显然,公司销售收入的获得必须有一定的资产作为基础,在目标资本结构不变的情况下,股东权益的增加必然导致负债的同比例增加。于是,负债和股东权益的增长情况决定了资产增长的速度,从而制约了销售的增长率。一个公司的可持续增长率就是股东权益的增长率。SG R=股东权益的变动值&;#247;期初股东权益=收益留存率&;#215;净利润&;#247;期初股东权益=收益留存率&;#215;期初权益资本净利率=收益留存率&;#215;销售净利率&;#215;总资产周转率&;#215;期初权益期末总资产乘数。1988年,财务学家范霍恩根据严格假设和假设放宽...     

对资产报酬率修正的浅见

资产报酬率是对企业进行财务分析时所要考虑的一个重要指标 ,通常情况下 ,将资产报酬率表示为净利润和资产总额的比值 ,其中净利润是整个会计期间的经营成果 ,既包括正常的经营损益 ,又包括偶然的、非生产性的损益（如固定资产清理损益、债务重组损益、补贴收入等） ,由于这些因素对净利润的影响很不稳定 ,导致这一比率的长期可比性降低 ,因此有必要首先将其影响从净利润中扣除 ,得到 :资产报酬率＝调整后的净利润&;#247;资产总额＝［净利润 -偶然性和非生产性损益&;#215;（１-税率）］&;#247;资产总额①此后还可以进一步从以下角度对资产报酬率指标加以修正。１．从资产来源角度修正企业的全部资产来源于所有者和债权人。稍加分析就可以发现①式中的内在矛盾 :分子仅表示股东可得的经常收益 ,而分母对应的却是企业的全部资产 ,包括股东的投入和债权人的投入 ,分子分母明显不相匹配。解决方法之一是将利息支出扣减相应的税收之后再加回到净利润中去 :扣息前资产报酬率＝［调整后的净利润 +利息支出&;#215;（１-税率）］&;#247;资产总额＝［调整后的净利润 +利息支出&;#215;（１ -税率）］&;#247;（所有者权益 +负债）扣息前资产报酬率消除了上述矛盾 ,同时也排除了公司负债水平的差异对这一指标...     

从期后事项谈股权投资收益的会计处理

《企业会计准则——投资》指南（以下简称《指南》）之五———“长期股权投资举例”中举了以下例子来阐明成本法的核算，有关资料如下：例１：Ｂ企业１９９６年４月２日购入Ｃ公司股份５００００股，每股价格１２．１２元，另付相关税费３２００元，Ｂ企业购入Ｃ公司股份占Ｃ公司有表决权资本的３％，并准备长期持有。Ｃ公司于１９９６年５月２日宣告分派１９９５年度的现金股利，每股０．２元。例２：假设Ｃ公司１９９７年４月２５日宣告以３月１日为基准日，分派每股２．５元现金股利，如果Ｃ公司１９９６年度每股盈余为２元，其他资料如例１。则Ｂ企业１９９７年４月２５日的会计处理如下：１．Ｂ企业１９９６年度所持股票享有的每股盈余＝１９９６年度每股盈余２元&;#215;当年投资持有月份（９）&;#247;全年月份（１２）＝１．５元２．Ｃ公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（２．５－１．５）&;#215;５００００＝５００００元投资收益元４．会计分录：借：应收股利——Ｃ公司１２５０００元；贷：长期股权投资——Ｃ公司５００００元，投资收益７５０００元。（分录１）对于上述分析过程，笔者并无异议，但对于上述会计处理结果，笔者却有不同看法。由于Ｃ公司１９９７年４月２５日宣告的实际上是１９９６年的利润...     

隐名股东转让其所享有的股权的效力

A与B是朋友关系。2004年2月24日,A以B的名义个人出资12万元与他人设立C公司,占公司30%的股份。C公司成立后,A多次以B的名义参加该公司股东会,并在股东会决议上签上B的名字。2005年6月8日,股东会全体股东一致同意将在工商登记中B持有的C公司30%的股份转给自然人D。同日,A以B的名义与D签订《股权转让合同》,并签上B的名字。其后C公司向工商登记机关申请办理相应的股权变更登记手续,工商登记机关经核准将该30%的股份变更由D持有。2005年11月9日,B向法院提起诉讼,请求法院确认A与D之间于2005年6月8日签订的《股权转让合同》无效;同时责令C公司向工商登记机关办理相关手续,恢复登记B的股东资格及30%的股份。请问,B的诉请是否有法律依据？     

股权转让后,谁应对抽逃出资承担责任

A公司为一家有限责任公司、其在经营过程中，资金周转状况恶化，无法按期向其债权人B公司赶付欠款。于是．B公司于2006年7月向法院起诉．要求A公司立即支付相应欠款，法院支持了B公司的请求案件进入执行程序后，发现A公司可供执行的资产不足以清偿其对B公司的债务：同时发现，A公司的股东C某在公司设立时出资50万元，但是在A公司成立后．抽回出资15万元，并且C某已经将其在A公司的股权全部转让给了新股东D某，请问，在这种情形下．B公司应当追加谁为被执行人？     

谈非货币性交易收到补价的会计处理

新《企业会计准则——非货币性交易》规定：收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值。同时，《企业会计制度》也对收到补价的非货币性交易所涉及到的会计科目和分录作了规定，设置“营业外收入———非货币性交易收益”科目来记录应确认的收益。但是，两者都没有提及“应确认的收益”如果是负数时该如何处理，笔者就此作以下说明：例：Ａ公司以其持有的对Ｂ公司短期股票投资交换Ｃ公司的一台车床，在交换日，Ａ公司持有的短期投资的账面价值余额为６７０００元，已提短期投资跌价准备４０００元。假设１．Ａ公司收到Ｃ公司支付的银行存款３５００元，短期投资在交换日的公允价值为７００００元。Ａ公司的会计处理如下：①收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：３５００／７００００＝５％，小于２５％，属于非货币性交易；②换入资产入账价值＝（６７０００－４０００）－（３５００／７００００）&;#215;（６７０００－４０００）＝５９８５０（元）；应确认的损益＝３５００－（３５００／７０００...     

股权转让合同的解除条件

2004年8月28日,A公司就转让其持有的C公司股权事宜与B公司签订了<股权转让合同书>.合同约定,A公司以5000万元的价格将其所持有的C公司的90%的股权转让给B公司或其指定的第三方;股权转让价款分期支付,最后一笔1000万元的股权转让款的支付时间为2004年12月10日;合同同时约定,在B公司未能支付全部股权转让款前,无权向其他方转让、质押受让的股权,无权转让C公司的资产;若B公司未能按时支付股权转让价款,则A有权终止该股权转让合同.     

长期股权投资成本法计算公式解析

一、投资年度被投资单位分派利润或现金股利的计算公式根据《企业会计准则——投资》(以下简称《投资》)及注册会计师考试教材《会计》对长期股权投资成本法的相关规定,投资企业在投资当年获得的利润或现金股利(以下简称“股利”)可分以下三种情况处理:①来自投资前被投资单位实现的利润分派,不应确认为当期投资收益,而应全额冲减初始投资成本(以下简称“第一种情况”)。②若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,且能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,投资前的净利润按应享有部分冲减初始投资成本,投资后的净利润按应享有部分确认为投资收益(以下简称“第二种情况”)。③若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,但不能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,则按以下公式计算:公式A:应确认的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;[当年投资持有月份&;#247;全年月份(12)];公式B:应冲减的初始投资成本=被投资单位分派的股利&;#215;投资企业持股比例-应确认的投资收益(以下简称“第三种情况”)。笔者认为,上述处理方法存在以下不足:1.在第二种情况下,应当明确应确认的投资收益和应冲减的初始投资成本的计算依据与计算顺序。第二种情况表明...     

长期股权投资核算存在的问题及改进

随着我国企业经营的多元化,长期股权投资业务得到了快速发展。为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量,财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》(以下统称《制度》)。但在实践中,长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。一、成本法下投资企业应享有利润或现金股利的核算有待改进《制度》规定,在成本法下被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为清算股利冲减投资的账面价值。具体计算时又区分“投资当年”和“投资以后年度”进行处理:投资当年按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;(当年投资持有月份&;#247;12);应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利&;#215;投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。投资以后年度按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:应冲减初始投资成...     

长期股权投资成本法下投资收益核算小议

《&;lt;企业会计制度&;gt;及讲解》(以下简称《讲解》)对长期股权投资成本法下核算举有一例:A企业2001年1月1日以银行存款购入C公司的股票,并准备长期持有,初始投资成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年现金股利100000元。假设C公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元,其中股本为1000000元,未分配利润为200000元;2001年实现净利澜400000元;2002年5月1日宣告分派现金股利300000元。