《内部控制指南（COCO）》（节译）

CICA（加拿大特许会计师协会）控制标准委员会编写的《内部控制指南（COCO）》，是与美国COSO委员会1992年发表的《内部控制——整体框架（COSO报告）》齐名的有关内部控制的国际权威文献。本译文作者出于对内部审计的热爱和对专业的兴趣，翻译了这个指南（COCO）的全文。惜于篇幅限制，本刊节选了其中部分内容（包括与COSO的比较和标准的目录）以飨读者。     

COSO报告与内部控制研究

隶属于美国国会的反对虚假财务报告委员会(NCFR)主持的发起组织委员会COSO(The Committee of SponsoringOrganization of the Treadway Commission)是一个通过商业道德、有效的内部控制和公司治理结构以致力于改善财务报告的美国民间组织。COSO形成于1985年，研究导致虚假财务报告的偶发因素，并为上市公司及其独立审计师，为SEC（美国证券交易委员会）和其他监管机构以及教育机构提供建议。该委员会由美国五个主要财务职业协会共同主办：AAA（美国会计学会）、AICPA（美国注册会计师协会）、FEI（财务经理协会）、IIA（内部…     

完善会计内控架构的五要素

目前，国际上关于内部控制最具权威的美国COSO委员会在《内部控制一整体框架》报告中将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控5项要素。5个要素的关系呈金字塔形（如图1）。     

对内部控制的重新认识

内部控制理论从其产生发展到现在经历了漫长的过程，人们对它的认识也在发生不断的变化。内部控制理论的发展可以分为形成阶段、发展和完善阶段。在内容上，由最初的“二分法”发展到“三要素”、“五要素”，尤以美国COSO报告的内容为代表。现阶段的内部控制能否发挥作用，控制环境及人的因素是非常重要的。此外，还应该加强对内部控制过程的监督。     

内部控制环境对内控体系作用影响研究

《内部控制——整体框架》（COSO）报告中提出的5大要素，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。其中内部控制环境是企业组织的基调，主导和左右着组织内成员的控制理念，决定着内控的结果和成效。     

如何完善商业银行内控体系

国际上内部控制理论先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架以及最新的全面风险管理总体框架五个阶段。1992年,美国著名的内部控制研究机构＂发起组织委员会＂（COSO）提出了最具里程碑意义的专题报告《内部控制—整体框架》,也称COSO报告,成为内部控制领域最为权威的文献之一。我国监管机构发布的《商业银行内部控制指引》、《企业内部控制规范》等,基本上沿袭了COSO内部控制报告的框架。2004年,COSO又发布了《企业风险管理—整合框架》报告,提出了全面风险管理的总框架。本文对内部控制与全面风险管理的差异进行了分析,并针对我国商业银行内部控制存在的问题,提出了完善内控体系的建议。     

美国COSO报告对我国审计事业的启示

COSO（The Committee of Sponsoring Organizations）是美国政府机构所组织的特别委员会，其主要职责是对美国经济监管部门，如财务监督、审计等部门进行建议性指导。COSO报告是该委员会1992年发表的一份研究报告，至今仍在西方发达国家广泛应用，其核心内容是从整体框架上阐述了企业内部控制结构，并就如何进行内部控制审计提出了建设性意见，该报告将企业内部控制分为一般性控制（整体控制）及应用系统控制，涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等，从总体上透视了企业生产经营的各个环节，这无疑会促使企业生产经营管理更上一个新的台阶，促进企业经营流程的合理化、正规化。     

小型企业内部控制浅议

一、内部控制概念经过七十多年的演变,已从单纯的内部牵制发展为内部控制结构,其内涵也从管理控制和会计控制发展为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。一九九四年,由美国注册会计师协会、美国会计协会、内部审计师协会等共同组成的“防止虚假财务报告全国委员会(COSO)”,提出了最新的内部控制定义:“内部控制是为了保证业务的效率性,财务报告的可靠性以及相关法律和规章的遵从性而由单位董事会、经营者及其他成员实施的一种过程”。小型企业因为规模小、资产少、机构设置精简、一人多岗甚至兼职兼岗,所以实施内部控制的难度较大,内部…     

法兴事件的根源分析及其对我国企业的启示

本文以法国兴业银行倒闭事件（以下简称“法兴事件”）为例，运用COSO报告评价方法，分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面指出其内控存在的缺陷。通过对该事件的分析，最后从保证企业内部控制运行的有效性和加强企业内部审计的监督作用等方面揭示了该事件对我国企业的启示。     

人民银行内部控制与内部审计的目标定位

（一）关于内部控制 1992年，美国国会反虚假财务报告委员会的主办组织委员会（COSO）发布了名为《内部控制：整体架构》的报告，报告指出：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。”并归纳了内部控制的五大要素和三大目标。五大要素即：（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控。三大目标即：（1）确保经营的效率和有效性；（2）确保财务报告的可靠性；（3）确保对适用法律的遵循。     

道德价值观的重要性

反虚假财务报告委员会下设的赞助组织委员会(COSO)提出的一份名为《内部控制-整体框架》的报告,为企业实现经营目标提供了一个框架,或者说是模型。COSO 认为,内部控制系统由五个相互关联的要素构成,即:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督,它们的共同作用是帮助企业实现经营目标。审计师可以利用 COSO 的内部控制框架与管理层达成一项“共识”,这项“共识”的内容是,在审计中将 COSO 框架作为对内部控制的审计内容。COSO 内部控制框架建立在控制环境的基础之上,或者说是建立在企业文化的基础之上。对于企     

对上市公司内部控制的研究

内部控制制度在西方市场经济国家发展较快.1992年美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理人协会(FEI)及管理会计师协会(IMA)等专业团体组织参与的"发起组织委员会(COSO )" 提出<内部控制-整体框架>的报告,将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个组成部分.1994年,COSO委员会对报告又进行了增补,指出:"内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为资本运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程."     

COSO内部控制框架及其借鉴

一个企业经营管理状况的好坏，与该企业内部控制制度是否完善、严密有着密切的关系。内部控制较权威的定义来自1994年由国际内部审计师协会(IIA)、美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(AAA)、管理会计师协会(MAA)和财务执行官协会(FEI)共同组成的Treadway委员会(即反对虚假财务报告委员会)发布的一个纲领性的件——《内部控制——整体框架》(即COSO报告)。     

从内部控制到风险管理

美国COSO委员会于1992年发布了《内部控制框架》,2004年9月,COSO委员会正式颁布了新的COSO报告:《企业风险管理——整合框架》(ERM)。COSO的ERM框架是对COSO内部控制框架的完善和补充,企业风险管理与内部控制相互融合,才能实现最佳效果。     

新环境下我国高校内部控制目标定位研究

<正>一、引言任何组织内部都存在相应的内部控制制度,内部控制是维系组织生存、发展的基本保障。目前,我国高校内部控制理论基本以企业的内部控制理论体系为蓝本,而现有企业内部控制理论体系又在很大程度上借鉴了美国COSO报告关于内部控制的相关内容。COSO报告可以说是研究内部控制的最权威文     

强化基层央行内控管理探析

一、国外中央银行内部控制研究状况及启示 目前,国际上普遍认可的内部控制理论是COSO(美国反财务欺诈委员会)提出的内部控制五要素观点,即“内部控制环境、风险评估、内控措施、信息与沟通、监控”五要素.国外中央银行和货币当局都非常重视内部控制的作用,一般都有以下特点:一是遵循一定的内部控制标准.COSO报告由于对内部控制有着较全面的论述,被西方国家普遍接受,COSO五要素的要求被视为内部控制的标准.     

新环境下我国高校内部控制目标定位研究

一、引言 任何组织内部都存在相应的内部控制制度,内部控制是维系组织生存、发展的基本保障。目前,我国高校内部控制理论基本以企业的内部控制理论体系为蓝本,而现有企业内部控制理论体系又在很大程度上借鉴了美国COSO报告关于内部控制的相关内容。COSO报告可以说是研究内部控制的最权威文件,是目前国内外研究内部控制的理论基础和根本出发点。     

试论价值观与企业文化在内部控制中的作用

根据COSO报告对内部控制概念的描述，“内部控制是由董事会、管理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素，内部控制环境是其他因素构建的基础。     

关于构建政府内部控制系统的比较与思考

随着我国市场经济的不断完善和发展，内部控制的理论和实务研究受到广泛关注。从内部控制的理论假设到实务操作，有关研究论文层出不穷。但从研究的对象和成果来看，不管是国外还是国内，均以建立健全“企业”的内部控制为出发点。如科索（COSO）的《内部控制整体柜架》（1994）、《企业风险管理整体框架》（2004）、中国企业内部控制标准委员会的《企业内部控制规范一基本规范（征求意见稿）》（2007）等。     

对构建我国企业内部控制框架的思考

<正>美国COSO报告堪称世界内部控制史上的一座里程碑,其研究成果值得我国各界学习和借鉴。按照COSO内控理论,结合我国现行企业内部控制中存在的主要问题,笔者认为,构建现代企业内部控制框架可以从以下几个方面入手。一、完善企业的控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学