八项计提对上市公司的影响及改进建议

自1998年开始，我国要求上市公司计提应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，即老四项计提。2001年，我国颁布的新企业会计制度中除要求上市公司继续老四项计提外，还应计提固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备新四项准备。几年来的实践证明，八项计提的实施，有力地夯实了上市公司资产，进一步挤干了上市公司业绩水分，逐步限制了上市公司粉饰业绩的手段。但是，笔者认为新规定也存在着些许不足之处，如坏账准备的计提尚不够彻底，固定资产和无形资产在计提减值准备后，折旧和摊销的基数尚不够明确，利润追溯调整后的结果是否被有关管理层认可等，最后，笔者提出八项计提在今后的实践中进一步改进与完善的几点建议。     

关于"八项计提"对企业税前利润和应税所得额影响的探讨

2001年财政部颁布的《企业会计制度》允许企业对短期投资、应收款项、存货、委托贷款、长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等八项资产计提减值准备。《中国注册会计师》2002年第10期《“八项计提”对企业利润和应税所得的影响》(以下简称宋文)一文中对“八项计提”究竟如何影响企业税前利润和应税所得额作了一些定量的研究,笔者觉得有些观点值得商榷,就此提出自己的一些探讨。 关于无形资产减值准备对企业 税前利润和应税所得额的影响《企业会计制度》规定,应按单项无形资产逐项计提减值准备,在处置该项无形资产时,应将其账面净值…     

上市公司利用减值准备进行盈余管理的实证研究--以吉林省上市公司为例

上市公司于2001年1月1日起开始执行新的企业会计制度,新的会计制度与原会计制度相比最显著的变化就是在原来四项资产减值准备计提的基础上又增加四项减值准备。这八项减值准备的计提,充分体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正,目的是为了挤出上市公司资产中的水分,保护所有者和债权人的利益,从而化解其投资风险。通过对吉林省上市公司八项资产减值准备计提情况的分析,可以反映出吉林省上市公司利用减值准备进行盈余管理的实际情况。     

审计中应关注上市公司利用计提准备调节利润

现在实行的八项计提,其初衷都是为了尽可能挤去企业资产和业绩中的水分,防范经营风险。然而,在实际操作中,一些上市公司通过大比例计提坏账准备、资产减值准备等,替大股东及关联方占用公司资金“付账”,为公司管理层决策失误“埋单”,甚至借计提把“好货”贬值贱卖。由于所计提的坏账准备、资产减值准备等相应地计入利润表中的“管理费用”,因此也就直接造成上市公司的经营业绩下滑。恶意计提的显性影响是一些公司因对关联方欠款计提巨额坏账而导致业绩亏损。而隐性影响是追讨关联方占用资金的事没人再提,上市公司的资金就这样“人间蒸发”…     

论减值准备和盈余管理的区别——关于南方证券的案例分析

盈余管理一直是会计界讨论的热门问题。尤其是《企业会计制度》规定企业可以计提“八大准备”,大大放宽了减值准备的计提的范围和标准。利用减值准备进行盈余管理成为企业调解利润的重要手段之一。本文主要通过对南方证券被接管,8家参股南方证券的上市公司计提减值准备这一事件的分析,揭示了上市公司的盈余管理行为。     

试论资产减值内控制度的完善

上市公司计提八项资产减值准备对提高会计信息可靠性有重要作用, 但要保证其作用的发挥必须建立与之配套的、具有可操作性的八项资产减值内部控制制度。尽管大部分上市公司都按证监会的要求建立了计提资产减值准备的内部控制制度, 但其中的相当一部分是“形备而实不至”。解决问题的关键是完善资产减值内部控制制度。完善的重点在于解决四个问题: 不相容职务的分离、科学的分级授权审批、审计监督机制构建、制度环境建设。     

上市公司计提固定资产减值准备问题分析

为研究在八项资产减值准备中固定资产减值准备所占的份额以及上市公司采用何种方法对固定资产减值准备进行计提,笔者选取了2001年度资产减值总额排名前20名的上市公司的有关数据进行了分析,同时对这20家上市公司2002年度固定资产减值准备计提情况与2001年度做了一下总体对比,从中发现了一些问题。     

中国证监会要求提高财务信息披露质量

中国证监会近日发出通知,要求各上市公司、会计师事务所进一步提高上市公司财务信息披露质量。证监会要求从六个方面提高上市公司财务信息披露质量,包括各项损失准备的计提、关联方关系及关联交易价格的公允性、会计差错更正、审计范围受到限制、重大不确定性和资产评估事项。通知要求,上市公司不得为粉饰财务状况和经营成果,利用资产减值及会计估计变更调节各期利润;不得利用资产减值准备的机会“一次亏足”,在前期巨额计提后大额转回,随意调节利润;不得不计提或少计提关联方欠款可能发生的坏账损失;不得随意变更计提方法和计提比例。如果…     

四项准备金的计提及其影响

一、“四项准备金”的计提方法对“短期投资”、“应收帐款”、“存货”以及“长期投资”四项资产计提的跌价、减值准备统称为“四项准备金”。根据１９９８年开始执行的《股份有限公司会计制度》及财政部的三个文件（［１９９９］３５号文、［１９９９］４９号文、［２０００］４号文） :“公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司 ,还是其他上市公司和非上市的股份有限公司） ,均应计提坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。根据《股份有限公司会计制度》的规定 ,对四项准备金的计提采用下…     

新会计准则斩棘

新会计准则的核心要素在于让公司财务会计数据更真实。目前证券市场上有不少上市公司都在利用八项减值准备调节利润,特别是一些ST公司,往往在第一年大幅计提各项减值谁备,而在第二年却以各种理由转回,造成公     

基于资产减值的盈余管理与税务成本之间的关系研究

资产减值的计提与转回作为利润的“蓄水池”、历来是上市公司进行盈余管理的重要手段。本文以沪深两市2007—2009年3207家A股上市公司为研究样本，对企业利用减值准备进行盈余管理的现象进行研究。研究发现，随着公司计提（转回）的减值准备在利润总额中比例的提高，公司的所得税税负也将提高。     

关于“跌价（减值）准备”计提的几点思考

１９９８年颁布执行的《股份有限公司会计制度》在原有坏帐准备计提的基础上 ,又提出了三项准备金的提取 ,即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备。并规定在“境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用” ,“其他上市公司也可按相应规定计提”。本文拟结合上市公司跌价（减值）准备的计提现状谈点看法。一、“跌价（减值）准备”提出的背景及意义稳健性原则作为国际会计惯例中一项十分重要的原则 ,目前已被各国广泛接受和运用。“跌价（减值）准备”正是基于稳健性原则计提的。以期准确反映这些资产（投资）…     

新准则下计提减值准备对企业的影响

本文主要论述计提减值准备对企业的影响,尤其是对上市公司的影响。部分上市公司利用计提减值准备来调节企业利润,从而达到盈余管理的目的。通过新旧准则的对比,论证计提减值准备对企业的影响。     

新会计准则背景下若干投资机会初探

自2006年2月15日财政部及国家有关媒介发布新会计准则的消息以来，受到了广大会计人员的热切关注。这份由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则和48项注册会计师审计准则的新规则，将于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后会逐渐推广到所有公司。新会计准则的变革，主要在四个方面有了重大调整：即“跌价准备计提”、“债务重组方法”、“存货管理”及“公允价值应用”。而这四个方面将对企业的利润、每股收益等财务指标发生重要的影响，这些财务指标对于上市公司的投资者来说，其中所蕴藏的投资机会值得投资者重视。     

企业的“利润调节器”——八项资产减值准备

企业会计制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用，确保资产的真实。因此，计提八项资产减值准备的本意是为了尽可能挤去企业资产和业绩中的水分，压缩控制资产泡沫，防范经营风险。但在现实中，这八项资产减值准备有时却成了企业粉饰财务状况的“利润调节器”。[编者按]     

资产减值准备亟待规范化

我国会计制度要求上市公司必须计提应收账款坏账准备等8项资产减值准备,目的是为了防止资产计量不实造成虚夸资产、虚增利润,从而使会计信息准确地反映企业的经营状况。但从企业实际运作来看,企业资产减值准备的计提很不规范,少提、不提和计提秘密准备现象较为普遍。因此,如何规范资产减值准备的计提已成为当务之急。一、企业计提资产减值准备不规范的主要表现(一)计提秘密准备。一些经营状况恶化的上市公司,计提了巨额资产减值准备,充分释放经营压力,以图未来财务状况得以迅速改善。一方面,有些上市公司打着严格执行新会计政策的旗号,利用…     

关于资产减值准备的探讨

财政部于2000年12月颁布的《企业会计制度》中规定了对企业货币资金以外的几乎所有资产均应计提资产减值准备,该政策是谨慎性原则的一个重要体现,从理论上来说,增强了资产的相关性,有利于挤掉资产“水分”,一定程度上也提高了资产的真实度,遏止了利润操纵,然而在实际操作过程中,却还存在许多的不足。本文通过分析计提资产减值准备的意义及其在实际操作过程中尚存在的问题,提出应加强上市公司资产减值准备的计提,防止其利用计提减值准备进行盈余管理。     

新旧会计准则之我见

我国企业会计准则体系中的第一个层次就是基本准则,它发挥着类似于国际会计准则中“编制财务报表的框架”及美国的“财务会计概念框架”的作用。完善基本会计准则显得十分必要。基于第二层次的具体准则,在以往利用计提八大资产减值准备、会计决策、会计估计的变更进行利润操纵的企业,特别是上市公司,新具体准则就成了遏制或夸大其利润操纵的新手段。     

盈余管理与短期资产减值准备关系的实证研究

本文选取2009年—2012年我国A股的工业上市公司的数据,对上市公司盈余管理的动机与短期资产减值准备的关系进行了实证研究。研究发现:微利公司、配股达线公司倾向于少计提短期资产减值准备以避免亏损,亏损公司倾向于多计提减值准备进行盈余大冲洗,高盈利公司则利用资产减值准备进行利润平滑,而对于当年扭亏的上市公司则不存在利用短期资产减值准备进行扭亏的动机。     

大额计提与做假账相差多远?

会计法和会计准则中没有对应收账款的坏账准备和存货跌价准备的计提时限以及比例做出硬性规定,这几项的会计处理通常是依靠惯例来进行的。事实上,每个公司应收账款收回的可能性各不相同,存货在市场上的行情也有好有坏,再加上其他各种不可预见的情况,确实不适合用统一的会计原则来限制这几项的会计处理。但是这种法规上的宽松却为很多公司的管理层创造了施展腾挪的空间。变脸在中国证券市场上,上市公司的高管人员具有选择“有利”会计政策的偏好,更换前的不计提或少计提还有更换后的大额计提都是这种偏好的表现。某些上市公司的财务信息随着…